Елена Орлова - Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

– стоимость квалификационных билетов, дающих право на получение призов, с нанесенным на них фирменным наименованием заявителя, контактными номерами телефона и факса, а также прочие вложения, несущие рекламную информацию и необходимые для проведения розыгрыша призов.

Учитывая, что сам комплект промоушн-материалов, рассылаемый заявителем потенциальным подписчикам, всегда персонализирован, что не отвечает требованиям Закона о рекламе, и по своей сути является способом реализации продукции, общество правомерно отнесло затраты, связанные с изготовлением фирменных почтовых конвертов, конвертов «да» и «нет», а также расходов на персонализацию, упаковку, на подписку, к расходам, связанным с производством и реализацией продукции.

Однако изложенная позиция в отношении адресной рассылки идет вразрез с мнением Минфина России и более ранней позицией ФНС России по данной проблеме:

– при изготовлении и (или) приобретении и распространении каталогов товаров с информацией о номенклатуре и цене предлагаемых к продаже товаров, условиях поставок, содержащих бланки заказов и конверты с номером абонентского ящика организации-продавца, распространяемых на безвозмездной основе для конечных потребителей, в случае адресной почтовой рассылки по базе данных потенциальных клиентов (юридических и физических лиц) для организации, осуществляющей передачу путем адресной почтовой рассылки указанной информации, подобные расходы не относятся к рекламным расходам, поскольку эта информация предназначена для конкретных лиц. При этом расходы, связанные с безвозмездной передачей каталогов и т. п., не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/390, от 18.01.2006 № 03-03-02/13; письмо ФНС России от 11.02.2005 № 02-1-08/24@). Напомним, что в силу п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

С отсылкой к этой же норме Минфин России не признает расходами на рекламу затраты на размещение информации о продукции на квитанциях по оплате квартир и указывает, что такие затраты не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 10.09.2007 № 03-03-06/1/655).

Адресную почтовую рассылку каталогов не стоит путать с безадресной, когда рекламные материалы раскладываются наугад по почтовым ящикам или выкладываются непосредственно в почтовом отделении.

Безадресное распространение– массовое безадресное распространение рекламной продукции, проводимое главным образом для привлечения внимания к продукту или услуге. Например, всевозможные пищевые добавки или средства для похудения рекламируются равномерно по всему городу, в то время как стоматологические клиники часто выбирают группы домов со стоимостью жилой площади выше среднего.

Полное отсутствие избирательности (размытая целевая аудитория) в этом случае компенсируется объемом рекламной акции и сравнительной дешевизной рекламных материалов. Обратите внимание: к услугам почты по безадресной рассылке относится не только доставка корреспонденции, но и раскладка ее по почтовым ящикам потенциальных клиентов, а также непосредственно в почтовом отделении.

Расходы на изготовление и безадресное распространение рекламных материалов относятся к нормируемым рекламным расходам для целей исчисления налога на прибыль (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ) при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Контролирующие органы едины в своих мнениях по вопросу признания подобных расходов в налоговом учете.

Так, затраты организации по отправке рекламной информации путем безадресной почтовой доставки (раскладки сотрудниками почты по почтовым ящикам юридических и физических лиц – потенциальных клиентов, а также непосредственно в почтовом отделении) на основании договоров возмездного оказания услуг с управлениями федеральной почтовой связи (филиалами ФГУП «Почта России») являются рекламными расходами, которые учитываются согласно положениям п. 4 ст. 264 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 12.01.2007 № 03-03-04/1 /1, от 24.04.2006 № 03-03-04/1 /390, от 18.01.2006 № 03-03-02/13, письма УФНС России по г. Москве от 30.09.2008 № 20–12/091764 и от 18.02.2008 № 20–12/015163).

Рекламной акцией, расходы на которую учитываются для целей налогообложения с учетом нормы, можно признать раздачу каталогов посетителям в сторонних магазинах (письма ФНС России от 11.02.2005 № 02-1-08/24@, УФНС пог. Москве от 09.03.2005 № 20–12/14600), раздачу прохожим флаеров [25], рекламирующих компанию или ее продукцию, а также расходы по оплате услуг наклейщиков стикеров [26](письма Минфина России от 03.02.2006 № 03-03-04/1/83, от 07.03.2006 № 03-03-04/1/189).

По мнению налоговых органов, в составе ненормируемых рекламных расходов следует учитывать также затраты на дизайн и изготовление этикеток для продукции компании или упаковки, на которой размещена в том числе и рекламная информация о другой продукции компании (письмо УМНС России по г. Москве от 15.09.2003 № 26–12/50798). Данная позиция основана на следующих нормах.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию отражаются с учетом положений ст. 318 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 318 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: