Андрей Крюков - Бухгалтерский учет с нуля

Задолженность организации перед своим партнером называется кредиторской задолженностью.При этом партнер выступает в роли кредитора,т. е. заимодавца, а долг организации перед партнером отражается в бухгалтерском учете как дебетовое сальдо по соответствующему счету (субсчету) расчетов.

К поставщикамотносятся деловые партнеры, которые поставляют товарно-материальные ценности, а к подрядчикам– партнеры, которые оказывают услуги и выполняют работы для нужд организации. Для учета взаимоотношений с такими партнерами используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Поступление товарно-материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками отражается по кредиту счета 60;денежные платежи в пользу поставщиков и подрядчиков – по дебету счета 60.

К покупателямотносятся деловые партнеры, которым организация продает товарно-материальные ценности, а к заказчикам– партнеры, которым организация оказывает услуги или для которых выполняет работы. Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».Про данные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счета 62в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»или 91 «Прочие доходы и расходы».Денежные суммы, полученные от покупателей и заказчиков, учитываются по кредиту счета 62в корреспонденции со счетом учета денежных средств.

По счетам 60и 62ведется аналитический учет, объектами которого являются деловые партнеры. Этот аналитический учет можно вести в составе синтетического учета, если для каждого делового партнера открыть субсчет.

Обособленно на счетах 60и 62должны учитываться расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте. Здесь возникают курсовые разницы в связи с колебанием курса иностранной валюты относительно курса рубля. Проблема отражения курсовых разниц по этим счетам совершенно аналогична проблеме отражения курсовых разниц по валютным счетам, которую мы рассматривали выше.

Во взаимоотношениях между партнерами могут возникать неприятные моменты, связанные с тем, что партнер задерживает исполнение своих обязательств сверх срока, установленного договором. Для отражения такой ситуации используется понятие «сомнительный долг».

В бухгалтерском учете сомнительным долгомпризнается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная гарантиями. Такой долг отражается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».Безнадежные долги списываются на убытки организации, при этом они должны быть отражены на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».По окончании финансово го года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и отражаются по дебету счета 63кредиту счета 91.

Налоговое законодательство устанавливает ограничения на размер резервов по сомнительным долгам. Так, резерв может быть создан в размере 100 % от суммы долга только при условии, если просрочка превысила 90 дней, сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв может быть использован только на покрытие безнадежных долгов. Причем безнадежными долгами признаются долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Организация имеет право вести бухгалтерский учет сомнительных долгов по своему разумению, не учитывая правила налогового законодательства. Но в налоговом учете резервы должны быть отражены с соблюдением всех правил, поскольку резервы влияют на размер налоговой базы по налогу на прибыль.

Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними юридическими лицами другим юридическим лицам во временное пользование на условиях возвратности и обычно с уплатой процента.

Различают коммерческий и банковский кредиты. Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Такие кредита отражаются в бухгалтерском учете организации, предоставившей кредит, как дебиторская задолженность по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,а в учете организации, получившей кредит, как кредиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд. Для банка предоставление кредитов – один из видов основной деятельности.

Для получения кредита организация и банк должны заключить между собой кредитный договор, в котором организация, получающая кредит, выступает в роли заемщика.

В кредитном договоре следует установить:

• цели кредитования – приобретение оборудования, строительство и т. п.;

• порядок предоставления кредита;

• процентные ставки;

• сроки погашения,

• формы обеспечения обязательств.

Сроки погашения кредита определяются либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве – документе, которым оформляется получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора.

Если заемщик направит заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном договоре, то банк имеет право досрочно взыскать кредит.

Обеспечением кредита является совокупность условий, обязательств, дающих кредитору основание быть более уверенным в том, что средства будут ему возвращены. Обеспечением по кредитному договору со стороны заемщика являются:

• залог;

• поручительство;

• банковская гарантия;

• страхование непогашения кредита.

Залог– это имущество организации, которое в случае неисполнения организацией своего обязательства возвратить кредит в установленный срок становится средством удовлетворения интересов банка.

Поручительство– это гарантия третьей стороны (организации или физического лица) выплатить сумму задолженности банку, если организация, получившая кредит, в установленный кредитным договором срок этого не сделает.