Коллектив авторов GSL Law&Consulting - Как владеть иностранными компаниями и не иметь проблем с налоговой России

Рис.7: Обязанность по уведомлению о КИК

Анализ теоретической ситуации – Офшор форум GSL

Ситуация 7

Уведомление ФНС об участии в КИК

Есть иностранная организация, которая на 100% принадлежит бенефициару по договору траста.

Эта организация, в свою очередь, владеет 30% акций закрытого иностранного фонда (фонд привлекает средства для инвестиций в венчурные проекты). Акции относятся к отдельному классу и не дают права на управление фондом – только на распределение прибыли.

Нужно ли уведомлять об участии в данном фонде?

Комментарий GSL

В данной ситуации следует уточнить ряд деталей, в частности: является ли фонд юридическим лицом.

Если фонд – юридическое лицо, а акции – не голосующие, есть некоторые основания не уведомлять об участии, однако, в связи с некоторой неопределенностью формулировок п. 2 ст. 105.2 НК РФ, может быть целесообразным занять более консервативную позицию и уведомить об участии в фонде.

Если фонд – это ИСБОЮЛ, то уведомлять об учреждении ИСБОЮЛ не нужно, поскольку сам налогоплательщик не учреждал фонд. До изменений в НК РФ от 15.02.2016 налогоплательщики должны были сообщать в налоговый орган об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а также о контроле над ними или наличии фактического права на получаемый ими доход (пп. 2 п. 3.1 ст. 23 НК РФ в старой редакции). В данном случае бенефициар является лицом, имеющим фактическое право на прибыль закрытого иностранного фонда в случае ее распределения. И если бенефициар является российским налогоплательщиком, то эти факты до указанных выше поправок в НК РФ были сопряжены с обязанностью предоставить в налоговый орган Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица), дополнительно заполнив сведения в отношении косвенного участия в иностранном фонде.

В какой форме подается уведомление о КИК? Объем подаваемой информации.

Налогоплательщики-организации представляют уведомления в налоговый орган по установленным формам (форматам) в электронной форме. Налогоплательщики – физические лица вправе представить указанные уведомления на бумажном носителе.

Уведомление должно содержать следующую информацию:

1) период, за который представляется уведомление;

2) наименование КИК;

3) регистрационный номер КИК, код иностранной организации в качестве налогоплательщика в государстве ее регистрации;

4) организационная форма ИСБОЮЛ, наименование и реквизиты документа об учреждении, дата учреждения (регистрации), регистрационный номер (иной идентификатор) при их наличии (или их аналоги);

5) дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность КИК за финансовый год в соответствии с ее личным законом;

6) дата составления финансовой отчетности КИК в соответствии с ее личным законом, а также дата завершения налогового периода по налогу на прибыль (доходы) в соответствии с ее личным законом;

7) дата составления аудиторского заключения по финансовой отчетности КИК;

8) доля участия налогоплательщика в КИК, раскрытие порядка участия налогоплательщика в КИК при наличии косвенного участия;

9) описание оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом КИК;

10) описание оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения в соответствии с НК РФ.

В какие сроки и куда подается уведомления о КИК?

Сроки подачи уведомления:уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.

Куда подается уведомление:если контролирующим лицом является организация – в налоговый орган по месту нахождения организации, если контролирующим лицом является физическое лицо – в налоговый орган по месту жительства физического лица.

Анализ теоретической ситуации – Офшор форум GSL

Ситуация 8

Уведомление о КИК и подача 3-НДФЛ

Я физ. лицо в РФ. Летом 2016 года с партнером открыли фирму в США. Партнер резидент США. 50/50. Уведомление об участии в иностранной компании в налоговую я отправлял. На текущий момент прибыли у компании нет. В США подана нулевая отчетность.

Необходимо ли мне как налоговому резиденту РФ до 20 мар-та 2017 года подать уведомление о КИК? Или если период 2016 года, то это делается в 2018 году?

Соответственно, и 3НДФЛ в 2017 необходимо будет по-давать?

Комментарий GSL

Уведомление о КИК представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических».

Датой фактического получения дохода в виде суммы прибыли КИК признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) (п.п. 1.1 ст. 223 НК РФ).

Из вышеизложенного следует, что по фин. отчетности за 2016 год физ. лицо (с долей участия, превышающей 25%) обязано подать уведомление о КИК до 20 марта 2018 года. В случае если по фин. отчетности прибыль КИК за 2016 год составит 30 млн. руб., то физ. лицо обязано включить прибыль КИК в декларацию 3-НДФЛ за 2017 год.

Таким образом, в 2017 году физ. лицо в отношении фин. отчетности КИК за 2016 год не подает уведомление о КИК и декларацию 3-НДФЛ.

Ситуация 9

Уведомление о КИК, приобретенной в 2016

Нужно ли подавать до 20 марта 2017 года уведомление о КИК, приобретенной в ноябре 2016, если в декабре 2016 состоялась выплата дивидендов?

Является ли этот факт моментом признания дохода КИК, с которым законодатель связывает необходимость подачи уведомления?

Компания будет ликвидироваться в 2017 году.

Комментарий GSL

Если Вы приобрели компанию, которая существовала в 2015 году, и являлись налоговым резидентом РФ в 2016 году, то в этом случае необходимо подать уведомление о КИК в срок не позднее 20 марта 2017 года.

Моментом признания дохода по КИК является 31 декабря 2016 года – на эту дату физ. лицо являлось контролирующим лицом иностранной компании (п. 2 ст. 25.14, п. 1.1 ст. 223 НК РФ).