Радмир Ганеев - Отчетность кредитных организаций. Часть 1

Банковский учет эллинистического Египта был конструирован следующим образом. Бухгалтерский учет в банках начинался с письменного распоряжения вкладчика, операции взноса вкладов (выплат) заносились в книгу учета в календарной последовательности, наряду с этим заполнялась приходно-расходная книга (папирус № 890). Связь между ними устанавливалась посредством проверки дат и имен клиентов (папирус № 63). В банковской книге уже есть формулировка «от кого – кому» (предшествует двойной записи), термин «иметь» (прообраз термина «кредит»), которые оказали влияние на эволюцию учета.

Достаточно серьезно финансовой сферой и ее юридическим регулированием занимались древние римляне. Одним из величайших их достижений было римское право (гибкие, узаконенные и цивилизованные нормы правоотношений – частных и публичных). Кроме всего прочего, благодаря законам, экономические сделки приобрели обоснование и защиту, что имело огромное влияние на бухгалтерский учет и отчетность. Так, владельцы банков должны были в определенный день обнародовать свои счета, при этом юридическими нормами регулировалась и техника банковского учета.

В качестве основы для письменной отчетности римлянами были испробованы многие материалы – холст, камень, деревянные доски, древесные листья и внутренняя сторона коры деревьев, однако официальная отчетность наносилась на доски: мраморные, бронзовые, медные, свинцовые и побеленные деревянные. Текущие записи велись на деревянных табличках, скрепленных вместе – кодексы (лат. Code – дерево). Только после завоевания Египта в Риме появился папирус.

Как и в Греции, в Риме широкое развитие получили банки (аргентарии), которые стали играть в истории римской бухгалтерии ведущую роль. Обмен монет, а тем более прием вкладов требовали высокой квалификации и опыта. После проверки монет их складывали в емкости, который назывался кошель, и опечатывали в присутствии свидетелей, они накладывали свои печати. Опечатанный кошель мог транспортироваться и использоваться как средство платежа.

Приход и расход денег учитывались в приходно-расходной книге, за которую банкир нес юридическую ответственность, поскольку она была регистром текущего учета. Кроме того, операции регистрировались в специальной черновой книге, так называемой адверсарии, которая заменяла первичные документы. Адверсария и приходно-расходная книга были взаимосвязаны как регистры хронологического и систематического учета, так как записи в книгу делались по статьям в соответствии с ежедневными записями в адверсарии. Исправления в учетных книгах могли рассматривать как доказательство нечестности банкира в отношениях с клиентами.

Кроме того, у банкира была еще одна книга – книга счетов, в которой операции учитывались по отдельным клиентам и тем самым отделялись от приходно-расходных счетов. Счета открывались на каждого клиента, имели категории долга, кредита клиенту и остатка. Обороты и остатки лицевых счетов сверялись путем пунктуации, то есть отметок в документе (обычно на обороте).

Приходно-расходная книга и книга счетов также были связаны, что проявлялось в приеме и выдаче депозитов, кредитов, сверке оборотов и остатков. Для этого требовалось, чтобы в приходно-расходной книге помещались счета, сверка которых связывала два ряда параллельных счетов: один предназначался для банкира, второй проводился по ссудам и долгам дебиторов, операциям по депозитам. Такая форма учета позволяла подтвердить правильность тезиса: «Записать в дебет – произвести расход, записать в кредит – произвести получение», что с точки зрения банковской бухгалтерии абсолютно верно.

После распада Римской империи в V веке н. э. многие традиции учета и отчетности перешли к странам Западной Европы, Италии, Византии и сохранились вплоть до средневековья. В этот период экономика бывших частей Римской империи пришла в упадок, резко упал уровень цивилизованности, старая централизованная государственность была уничтожена. В таких условиях было не до учета, однако некоторые традиции Древнего Рима сохранились в монастырях. Особенность отчетных документов того времени заключалась в большом количестве ошибок в учетных записях. В основе учета лежала приблизительность, так как процветала всеобщая неграмотность: знания примитивно передавались от отца к сыну, а специальная учетная подготовка не велась.

В феодальном обществе учетно-отчетные действия более предметно отражали отношения в сфере собственности, особенно связанные с землей (поместья, имения). Поместьями часто управляли экономы (управляющие), поэтому манориальная или поместная учетная система (известная под названием приходно-расходной) представляла собой систему отчетности эконома об управлении поместьем или экономическим объектом. В Средние века появилась профессия странствующих писцов, за плату составляющих отчеты для собственников феодальных хозяйств, в которых не было управляющих.

Начиная с VI века, в Западной Европе стали возникать монастыри, в которых оказывали услуги как населению, так и феодальным поместьям: крещение, отпевание, отпущение грехов (продажа индульгенций) и т. д. Это приводило к необходимости вести учет прихода и расхода различных ценностей. Церкви также имели иерархическую структуру управления, и нижестоящие монастыри отчитывались перед вышестоящими церковными управляющими.

Монастыри были единственными центрами просвещения, в монастырских школах учили читать и писать, при этом особое внимание уделялось переписыванию рукописей, поэтому система учета и отчетности была, в основном, скопирована с греческой и римской. Кроме того, составлялись инвентари и велись приходно-расходные счета (книги). Проверка (отчетность), как правило, проводилась путем заслушивания материально ответственных лиц, откуда и произошел термин аудит (с англ. слушание, выслушивание).

По сути, феодальная экономическая система предполагала создание прибавочного продукта. Однако, не было ни необходимости измерять эффективность, с которой производился прибавочный продукт, ни понятия прибыли и дохода на используемый капитал. Приходно-расходная бухгалтерия была средством контроля честности чиновников различных уровней в регулируемом обществе. Данная система просуществовала довольно долго – вплоть до середины XIX века, несмотря на появление метода двойной записи.

К XIII веку в Западной Европе сложилась система учета кассовых операций, складского учета, торговых операций. При этом господствующей была простая бухгалтерия, которая существовала в виде хронологической записи текущих оборотов в записных книжках. Развитие хозяйственной деятельности требовало и развития определенных форм контроля за качеством учетной информации. Так, в 1299 году в Англии появляется инициатива создания новой должности при королевском дворе – контролера (аудитора).