Галина Шерстнева - Бухгалтерский учет

4) счета, на которых учитывается капитал или обязательства и которые при некоторых условиях принимают отрицательное значение, называются пассивно—активными счетами (П—А).

Для каждого счета принято условно выделять страницу, которая делится на две части: левая часть – дебет, а правая – кредит. Наверху страницы записывается название счета или его шифр. Каждый счет имеет следующие характеристики:

1) наименование учетного периода (от дня года);

2) сальдо начальное (С н) – это стоимостная оценка объекта учета по данному счету по состоянию на начало 1–го дня учетного периода, т. е. остаток на счете;

3) сальдо конечное (С к) – стоимостная оценка объекта учета по данному счету по состоянию на конец последнего дня учетного периода;

4) сальдо активных счетов всегда дебетовое и всегда >0, у пассивных счетов всегда сальдо кредитовое и всегда <0, у пассивно—активных счетов сальдо, как правило, кредитовое, но может быть и дебетовое, у активно—пассивных наоборот.

В зависимости от типа счета на нем по—разному отражаются ХО:

1) увеличение активного счета производится по дебету;

2) уменьшение активного счета производится по кредиту;

3) для активно—пассивных счетов аналогично активным счетам;

4) увеличение пассивного счета производится по кредиту;

5) уменьшение пассивного счета производится по дебету;

6) для пассивно—активных счетов все аналогично пассивным счетам.

Оборот – это вся сумма записей по дебету или кредиту любого из счетов, который может быть дебетовым или кредитовым.

Исходя из балансового уравнения (А = К + О = П)все ХО должны отражаться, как минимум, на двух счетах БУ. Такая запись получила название «прием двойной записи», т. е. сумма, отражающая стоимостную оценку ХО, обязательно записывается в один счет по дебету, а в другой по кредиту.

В соответствии с ПБУ 6/01 и НК РФ к основным средствам относятся средства производства стоимостью не свыше 20 000 руб. за единицу и сроком службы более 1 года.

По каждому объекту основных средств на предприятии заводится инвентарная карточка, в которой отражается первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного износа, основные технические характеристики, затраты, произведенные на его реконструкцию, модернизацию и капитальный ремонт (КР), и присваивается индивидуальный инвентарный номер. Первоначально затраты, связанные с приобретением основных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этот счет относятся стоимость приобретения основных средств, а также все затраты, связанные с его строительством, монтажом, пуском—наладкой.

По объектам основных средств производственного назначения НДС отражается на отдельном субсчете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По объектам непроизводственного назначения НДС включается в его стоимость.

В момент ввода объекта в эксплуатацию он переводится в учет со счета 08 на счет 01 «Основные средства».

Основные средства переносят свою стоимость на стоимость произведенных продукции, работ, услуг (ПРУ) в виде амортизации. С 2002 г. предприятиям дано право самостоятельно определять срок полезного использования объекта основных средств с учетом их отнесения к одной из десяти групп налогового учета. Износ основных средств, начисленный в соответствии с нормами амортизации, отражается по кредиту счета 02. На счете 02, как правило, заводятся два субсчета: износ начисленный и износ израсходованный.

Износ переводится с 1–го на 2–ой субсчет по мере того, как амортизация используется в качестве источника покрытия затрат на приобретение новых основных средств или модернизацию старых. Основные средства могут выбывать из эксплуатации в результате полного физического или морального износа, а также продажи другим экономическим субъектам.

Выбытие основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом по кредиту счета 91 отражаются все доходы, полученные от выбытия основных средств, а по дебету – все затраты.

При наличии инфляции предприятие может производить переоценку основных средств для того, чтобы привести их балансовую стоимость в соответствии с конъюнктурой рынка. Для проведения переоценки предприятие нанимает профессиональных переоценщиков и отражает возникшую разницу в цене, а также в начисленном износе в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Начисление износа основных средств определяется учетной политикой предприятия.

Для обеспечения нормальной работы АТП должно быть обеспечено запасами различных видов товарно—материальных ценностей (ТМЦ), например запасными частями, шинами, топливом, инструментом и т. д. При организации учета ТМЦ различают следующие понятия:

1) затраты на создание запасов ТМЦ, которые включают в себя цену покупки, затраты на транспорт и погрузку, сборы и пошлины;

2) затраты ТМЦ на производство ПРУ;

3) структура учетной цены 1 ПРУ, поскольку могут учитываться по различным ценам в зависимости от УПП;

4) порядок определения цены списания использованных ТМЦ (по средней стоимости, фифо, лифо);

5) определение момента выхода ТМЦ из состава учитываемых. Для большинства видов ТМЦ таким моментом считается выдача их со склада, но при этом у некоторых есть свои особенности.

Движение ТМЦ от продавца к покупателю сопровождается оформлением ДПУ, кроме того, существуют документы, сопровождающие движение ТМЦ с момента покупки до момента списания. Учет затрат, связанных с заготовкой и приобретением ТМЦ, ведется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Для учета движения ТМЦ используют: приходный ордер (М–4), акт о приемке ТМЦ (М–7), товарно-транспортную накладную (1–Т), требование-накладную (М–11), лимитно-заборную карту (М–8), накладную на отпуск ТМЦ на сторону (М–15), реестр сдачи документов на приход и расход ТМЦ (М–13), ведомость учета остатков ТМЦ (М–14).

Если обороты по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» больше оборотов по кредиту, то имеем убыток, а если наоборот, то имеем прибыль.

Если используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то разницу между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью поступивших ТМЦ по учетным ценам списывают на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учет расчетов с поставщиками ТМЦ ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (его тип пассивный), а также в журнале—ордере (Ж—О) № 60 (его тип пассивный), а также в Ж—О № 6.

Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются с дебета счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» в кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи сверх норм естественной убыли списывают за счет виновных лиц проводкой: