М. Климова - Заработная плата

Работодатель и (или) уполномоченные им в установленном порядке представители работодателя, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы (ст. 142 ТК РФ).

Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель должен выплатить работнику денежную компенсацию в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Обязанность выплаты вышеуказанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Пример.

Если заработная плата должна была быть выплачена работнику 15 марта, а фактически была выплачена 14 апреля, то проценты на не выплаченные в срок суммы начисляются за период с 16 марта по 14 апреля включительно и их общая величина составляет как минимум одну десятую (1/300  30 дн.) действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Этот штраф начисляется в пользу работников работодателем самостоятельно, то есть его исчисление не является следствием проверки, акта, предписания, решения суда или контролирующего органа.

За то же правонарушение налагается и административная ответственность – штраф с организации в размере от 30 000 до 50 000 руб., а лично с виновных должностных лиц (главного бухгалтера, руководителя) – от 1000 до 5000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

Невыплата заработной платы свыше двух месяцев, допущенная руководителем предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности из корыстной или иной личной заинтересованности, наказывается согласно ст. 145.1 Уголовного кодекса Российской Федерации штрафом в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до двух лет. То же деяние, повлекшее тяжкие последствия, наказывается штрафом в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок от трех до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Еще раз отметим, что речь идет именно о необходимости выплачивать заработную плату дважды в месяц, то есть расчетным путем определять вознаграждение за каждые полмесяца работы.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от количества выполняемой работы, то есть если в организации принято выплачивать аванс и «получку», то, кроме формального выполнения требований ст. 136 ТК РФ о выплате заработной платы не реже двух раз в месяц работодателем, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу) (письмо Роструда от 08.09.2006 № 1557-6).

Роструд также обратил внимание работодателей на то, что заявление работника о согласии получать заработную плату один раз в месяц не освобождает работодателя от ответственности за нарушение требований ст. 136 ТК РФ (письмо Роструда от 01.03.2007 № 472-6-0).

Что касается уплаты налогов с заработной платы при ее выплате дважды в месяц, то согласно письму УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 № 21-09/70744 при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

В соответствии с п. 3 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13 %, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы налогового периода суммы данного налога.

Таким образом, если оплата труда производится каждые полмесяца, перечисление сумм налога на доходы физических лиц осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.

В вышеуказанном письме УМНС России по г. Москве также утверждается, что уплачивать пенсионные взносы и единый социальный налог в случае выплаты заработной платы дважды в месяц также следует только один раз.

Действующее трудовое законодательство предоставляет работодателю право самостоятельно устанавливать системы стимулирования на предприятии, в организации с учетом мнения представительного органа работников, если он имеется.

Это значительно облегчает решение проблем экономической обоснованности тех или иных начислений в пользу работников в налоговом учете. Ведь согласно абзацу первому ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В положении о премировании могут быть установлены любые типы и разновидности премий, назначение и выплата которых возможны в организации, причем премии, приведенные в таком документе, не гарантированы работникам, поэтому может быть правомерно установлена зависимость между результатами труда, финансовыми возможностями организации и пожеланиями собственника. Положение о премировании решает крайне важную задачу – определяет список премий, выплата которых возможна, а следовательно, по правилам трудового и налогового законодательства экономически оправданна (эта формулировка подразумевает возможность отнесения сумм премий на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем включения этих выплат в расходы на оплату труда). Традиционно сложившееся мнение о том, что относимые на себестоимость премии должны быть связаны исключительно с результатами труда, ошибочно.