П. Никаноров - Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Д-т76, субсчет «Расчеты в рамках совместно осуществляемых операций», К-т51– на денежные средства, перечисленные в пользу других участников, полученные от реализации принадлежащей им продукции (работ, услуг).

При формировании показателей бухгалтерской отчетности каждый участник учитывает только ту часть активов, обязательств, доходов и расходов в рамках совместно осуществляемых операций, которые обособленно учтены в вышерассмотренном порядке на их бухгалтерском балансе. При этом в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются следующие данные (п. 8 ПБУ 20/03):

– об активах, используемых для участия в договоре;

– об обязательствах, возникших непосредственно у участника в связи с участием в договоре;

– о расходах, понесенных непосредственно участником в связи с участием в договоре;

– о доходах, полученных непосредственно участником в результате участия в договоре.

В соответствии с п. 9 ПБУ 20/03 активы считаются совместно используемыми в случае, если имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода.

Согласно ст. 244 ГК РФ под долевой собственностью понимается общая собственность на имущество с определением доли каждого из собственников в праве собственности на него. Распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников. При этом участник долевой собственности вправе по своему усмотрению продать, подарить, завещать, отдать в залог свою долю либо распорядиться ею иным образом с соблюдением правил преимущественной покупки, зафиксированных в ст. 250 ГК РФ. Такое же преимущественное право имеют остальные участники долевой собственности.

Владение и пользование имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляются по соглашению всех ее участников, а при недостижении согласия – в порядке, устанавливаемом судом. При этом каждый участник имеет право на предоставление в его владение и пользование части общего имущества, соразмерной его доле, а при невозможности этого – вправе требовать от других участников, владеющих и пользующихся имуществом, приходящимся на его долю, соответствующей компенсации.

При этом в соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно его доле в общей собственности.

При совместном использовании активов каждый из участников договора отражает в своем бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям данного договора.

Примером совместного использования активов является сдача в аренду принадлежащих на праве долевой собственности двум или более организациям объектов основных средств. Согласно условиям заключенного между собственниками договора каждый из них может нести свою долю расходов (амортизация, оплата коммунальных услуг, текущий ремонт своей части здания и т.д.) и получать свою долю арендной платы.

Так же как и в случае с совместным осуществлением операций, доходы, расходы и обязательства, полученные в результате совместного использования активов, учитываются каждым участником обособленно в аналитическом учете по соответствующим счетам учета доходов, расходов, обязательств. Активы, принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и внесенные им в качестве вклада, должны продолжать учитываться на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В связи с этим в состав финансовых вложений они не переводятся.

Осуществляемые при совместном использовании активов операции, а также вклады участников и полученные от совместного использования активов финансовые результаты на отдельный баланс не выделяются.

Каждый участник отражает в своем бухгалтерском учете за соответствующий отчетный период долю доходов, полученных им от совместного использования активов, а также обязательства и расходы, понесенные им в связи с выполнением договора. Он также отражает в бухгалтерском учете обязательства, возникшие непосредственно у него в связи с участием в договоре, а также свою долю в совместных обязательствах с другими участниками договора.

Участники вправе предусмотреть в заключенном ими договоре о совместном использовании активов ведение расчетов с покупателями (заказчиками) одним из них. В данном случае подлежащие получению другими участниками договора доходы должны отражаться в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед участниками договора.

Как следует из вышеизложенного, бухгалтерский учет при совместном использовании активов сходен с порядком, установленным при учете совместно осуществляемых операций, что было рассмотрено в предыдущем разделе издания.

В бухгалтерском учете простого участника совместного использования активов, не наделенного функцией ведения единых расчетов с покупателями, оформляются следующие записи:

Д-т20, субсчет «Расходы в рамках совместного использования активов», К-т02, 10, 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76и т.д. – отражение затрат, связанных с совместным использованием активов;

Д-т62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместно используемых активов», К-т90, субсчет «Выручка в рамках совместного использования активов», – на величину доходов от совместного использования активов (с НДС) в доле, приходящейся на данного участника;

Д-т90, субсчет «НДС с доходов в рамках совместного использования активов», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС с доходов в рамках совместного использования активов», – на сумму НДС с доходов от совместного использования активов;

Д-т90, субсчет «Себестоимость продаж в рамках совместного использования активов», К-т20, субсчет «Расходы в рамках совместного использования активов», – списание расходов, понесенных в рамках совместного использования активов;

Д-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместного использования активов», К-т99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместного использования активов», – на величину прибыли от совместного использования активов (финансовый результат определяется ежемесячно);