Т. Панченко - Отпускные и социальные выплаты

Количество календарных дней для расчета отпускных в расчетном периоде составило 339,52 [(29,4 дн. x 11 мес.) + (29,4 дн.: 31 дн. x x 17 дн.)].

Сумма заработной платы, начисленная Суворову М.И. за расчетный период с учетом коэффициента, составила 181 840,91 руб. {[(15 000 руб. x 1,05) x 10 мес.] + [(15 000 руб.: 22 дн. x 12 дн.) x 1,05] + 15 750 руб.}, где (15 000 руб.: 22 дн. x 12 дн.) – заработная плата Суворова М.И. за 12 рабочих дней июля 2007 года.

Средний дневной заработок Суворова М.И. был равен 535,58 руб. (181 840,91 руб.: 339,52 дн.).

Сумма отпускных, причитавшаяся выплате работнику, была равна 7498,12 руб. (535,58 руб. x 14 дн.).

Пересчет отпускных производится только в случае, если должностные оклады повышены всем работникам .

Если повышение должностного оклада произошло после расчетного периода до наступления очередного отпуска, то увеличивается средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Если повышение должностного оклада произошло в период отпуска, то увеличению подлежит часть среднего заработка, приходящаяся на период с даты увеличения оклада до окончания отпуска.

Пример.

Иванову А.А. был предоставлен с 28 апреля 2008 года очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период (с апреля 2007 года по март 2008 года) был отработан Ивановым А.А. полностью. Должностной оклад Иванова А.А. за каждый месяц расчетного периода составил 8000 руб. С 1 мая 2008 года в организации, где работал Иванов А.А., были повышены должностные оклады всем работникам на 30 %, то есть 2400 руб.

Средний дневной заработок Иванова А.А. должен был рассчитываться следующим образом:

96 000 руб.: 12 мес.: 29,4 дн. = 272,1 руб.

Должностной оклад Иванова А.А. составлял с 1 мая 2008 года 10 400 руб. (8000 руб. + 2400 руб.).

Коэффициент повышения – 1,3 (10 400 руб.: 8000 руб.).

Сумма оплаты отпускных для Иванова А.А. должна была составлять:

с 28 по 30 апреля – 816,3 руб. (272,1 руб. x 3 дн.);

с 1 по 26 мая – 9196,98 руб. (272,1 руб. x 1,3 x 26 дн.).

Всего сумма отпускных для Иванова А.А. должна была составить 10 013,28 руб. (816,3 руб. + 9196,98 руб.).

Отпуск предоставляется временным работникам в рабочих днях.

Согласно ст. 291 ТК РФ оплачиваемые отпуска или соответствующая денежная компенсация предоставляются временным работникам из расчета двух рабочих дней за каждый месяц работы.

Для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты в таких случаях компенсации за неиспользованные отпуска средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

С 2008 года отменена особенность расчета оплаты за отпуск, предоставляемый в рабочих днях , а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска (если она исчисляется в рабочих днях) при не полностью отработанных месяцах.

Теперь для расчета оплаты за отпуск в рабочих днях фактически начисленная заработная плата делится на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Ранее количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывалось путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходившихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

В соответствии со ст. 177 ТК РФ гарантии и компенсации, связанные с совмещением работы и обучения, могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем согласно трудовому договору или соглашению об обучении, заключенному между работником и работодателем в письменной форме.

Работникам, направленным на обучение работодателем в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно – по 50 календарных дней (ст. 173 ТК РФ).

Согласно ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

До 2008 года при расчете оплаты учебных отпусков применялись общие правила расчета отпускных, согласно которым нерабочие праздничные дни в число оплачиваемых календарных дней отпуска не включались.

В результате учебные отпуска предоставлялись строго на сроки, которые были указаны в справке-вызове учебного заведения, и на количество праздничных дней не продлевались. Иными словами, и отпуск продлить было нельзя, и деньги за праздничные дни нельзя было получить.

С 2008 года при определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

Пример.

Иванов П.С. обучается по направлению организации в образовательном учреждении, имеющем государственную аккредитацию, по заочной форме. Работник представил справку-вызов из образовательного учреждения о предоставлении ему учебного отпуска с 8 февраля 2008 года сроком на 20 календарных дней. Должностной оклад Иванова П.С. – 22 000 руб. Расчетный период Ивановым П.С. отработан полностью. Надо рассчитать сумму отпускных, причитавшуюся Иванову П.С. на дни учебного отпуска.

На период учебного отпуска приходился нерабочий праздничный день – 23 февраля (ст. 112 ТК РФ). Поскольку этот день приходился на субботу, то 25 февраля (понедельник) являлся нерабочим днем. Учебный отпуск не продлевался на этот нерабочий праздничный день, то есть отпуск сроком на 20 календарных дней приходился на период с 8 февраля 2008 года по 27 февраля 2008 года включительно.

Средний дневной заработок Иванова П.С. должен был составить 748,30 руб. (22 000 руб. x 12 мес.: 12 мес.: 29,4 дн.).

Сумма отпускных за 20 календарных дней учебного отпуска должна была составить 14 966 руб. (748,30 руб. x 20 дн.).

Налог на прибыль. На основании п. 7 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) отпускные уменьшают облагаемую налогом на прибыль сумму.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 % с дохода в виде отпускных (ст. 224 НК РФ). Организация – налоговый агент обязана удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить этот налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ).