Т. Панченко - Отпускные и социальные выплаты

Пример.

В 2008 году работник полностью использовал ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 дней (с 5 по 30 апреля 2008 года). Работник увольнялся по собственному желанию со 2 августа 2008 года. Рассчитанный средний дневной заработок работника – 500 руб.

Подлежащая удержанию сумма за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска должна была рассчитываться путем умножения среднего дневного заработка, исходя из которого был оплачен отпуск, на соответствующее количество дней. С начала года отработано семь месяцев. Количество неотработанных дней отпуска равно 11,67 [28 дн. – (28 дн.: 12 мес. x 7 дн.)].

При увольнении с работника должно быть удержано 5835 руб. (500 руб. x 11,67 дн.).

В соответствии со ст. 125 ТК РФ работник может быть отозван из отпуска только с его согласия. Отказ работника от выхода на работу при досрочном вызове из отпуска не является нарушением трудовой дисциплины.

Отзыв работника из отпуска должен быть оформлен приказом руководителя, в котором, если это возможно, должно быть указано, в какое время работнику будет предоставлена оставшаяся часть отпуска.

Администрация организации должна попросить работника выразить свое согласие на отзыв из отпуска в письменной форме с указанием конкретной даты отзыва.

Если работник не возражает против того, чтобы выйти на работу досрочно, в график отпусков вносятся изменения, которые закрепляют возможность использования работником оставшейся части отпуска. Не использованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до 18 лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

При отзыве работника из отпуска должна быть пересчитана сумма среднего заработка за использованные дни отпуска и с работника должна быть удержана разница между заработком за все предоставленные дни отпуска и фактически использованные дни. Если по согласованию с работодателем работник ходатайствует о выплате ему компенсации за оставшиеся неиспользованные дни отпуска в части, превышающей 28 календарных дней, средний заработок не пересчитывается.

При предоставлении работнику в дальнейшем неиспользованных дней отпуска средний заработок рассчитывается заново исходя из нового расчетного периода и учитываемых в нем выплат.

Несмотря на очевидность необходимости перерасчета отпускных сумм при отзыве работника из отпуска, механизм такого перерасчета ТК РФ не установлен. Кроме того, в ст. 137 ТК РФ прямо не оговорено удержание из заработной платы работника сумм перерасчета отпускных. Поэтому работодатели должны предупреждать работников о последствиях отзыва из отпуска (в том числе о перерасчете отпускных) и в случае несогласия работника с какими-либо условиями отзыв не производить.

Пример.

С 1 по 28 августа 2008 года работнику организации предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. С согласия работника из-за производственной необходимости он был вызван из отпуска 22 августа 2008 года. Работник был предупрежден о том, что отпускные будут пересчитаны.

Сумма среднего заработка за отпуск, выплаченная работнику, составила 8960 руб. из расчета среднего дневного заработка 320 руб. (320 руб. x 28 календарных дней отпуска).

Всего работник не использовал семь календарных дней отпуска с 22 по 28 августа включительно и использовал 21 календарный день (с 1 по 21 августа включительно). Сумма среднего заработка работника за фактически использованные дни отпуска составила 6720 руб. (21 календарный день x 320 руб.).

За период с 22 по 28 августа работнику была начислена заработная плата из расчета тарифной ставки, премий, доплат и надбавок в сумме 5200 руб. К выплате причиталась заработная плата за вычетом суммы среднего заработка за неиспользованные дни отпуска в размере 2240 руб. (7 неиспользованных календарных дней отпуска x 320 руб.). На руки работнику – 2960 руб.

Согласно ст. 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена по письменному заявлению работника денежной компенсацией.

При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней , или любое количество дней из этой части.

Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).

Такой порядок действует с 6 октября 2006 года – со дня вступления в силу новой редакции ТК РФ.

С этого же времени утратили силу разъяснения, приведенные в письме Минтруда России от 25.04.02002 № 966-10, согласно которым допускалась выплата денежной компенсации за все дни неиспользованных отпусков, образовавшихся при соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые годы) в части, превышающей один основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Налог на прибыль. Согласно п. 8 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль включается денежная компенсация за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Данное положение распространяется и на денежную компенсацию, выплачиваемую по письменному заявлению работника взамен части отпуска, превышающей 28 календарных дней, в соответствии со ст. 126 ТК РФ (письмо Минфина России от 16.01.2006 № 03-03-04/1/24).

Но о суммах, выплаченных в бόльших размерах, чем предусмотрено, речи быть не может, например о выплатах за дополнительный отпуск, предусмотренный только в данной фирме.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование. Единый социальный налог, а также взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачиваются с компенсации, выданной взамен отпуска, при условии, что сотрудник при этом не увольняется. Это объясняется тем, что подобный вид компенсации не предусмотрен подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.