М. Климова - Налог на прибыль

– расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета возвратных налогов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

– затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

– затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

– транспортно-заготовительные расходы.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов.

Согласно п. 4 ст. 254 НК РФ если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, то он оценивает данную продукцию, результаты работ или услуг собственного производства исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 настоящего Кодекса.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

– метод оценки по стоимости единицы запасов;

– метод оценки по средней стоимости;

– метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

– метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.

Рекомендации по оценке, организации документооборота в части учета материально-производственных запасов даны в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н; Основных положениях по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденных приказом Минфина СССР от 30.09.1985 № 166, письме Минфина СССР «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках» от 30.04.1974 № 103 и т.д.

Обращаем особое внимание читателей на оценку и списание материальных расходов по неотфактурованным поставкам, под которыми понимаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные или отгрузочные документы. Ввиду того что НК РФ не содержит такого понятия, налогоплательщику необходимо обратиться к ст. 11 НК РФ, которая определяет возможность и необходимость руководствоваться в подобных случаях законодательством о бухгалтерском учете, в данном случае подразделом V раздела 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Положения этого документа предполагают, что неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

При этом материальные запасы приходуются и учитываются по принятым в организации учетным ценам (например, по средней стоимости единицы аналогичных материально-производственных запасов). Если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то данные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Имеет свои особенности и оценка материальных расходов в части материально-производственных запасов, оприходованных как выявленные в ходе инвентаризации излишки и полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств.

Согласно п. 5 ст. 254 НК РФ такие материалы списываются в налоговом учете в состав расходов в сумме налога на прибыль, исчисленной с дохода, определенного при их оприходовании на склад.

Пример.

В октябре 2007 года в ходе ежегодной инвентаризации организация выявила излишки запасных частей на складе на сумму 90 000 руб.

На эти излишки оформлена сличительная ведомость (форма № ИНВ-19), эти излишки также отражены в форме № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» и оприходованы на склад проводкой: Д-т 10 «Материалы», субсчет «Запасные части», К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», – в вышеуказанной сумме.