Л. Сотникова - Изменение учетной политики и оценочных значений

– исследовать подходы к отражению в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменений учетной политики в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и МСФО;

– выявить различия между отражением в учете и отчетности изменений учетной политики и изменений бухгалтерских оценок.

В книге использованы труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие методологические аспекты формирования и корректировки показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций при изменении их учетной политики. Кроме того, книга базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документов Правительства РФ, Минфина России, других министерств и ведомств, а также МСФО.

При написании книги были использованы материалы диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Грибановой О.В. на тему «Организация и методика аудиторской проверки изменений учетной политики аудируемого лица», написанной под научным руководством автора настоящей книги Сотниковой Л.В., руководителя Департамента методологии бухгалтерского и налогового учета, заместителя генерального директора ООО «Росэкспертиза», доктора экономических наук, профессора.

В соответствии со ст. 5 «Регулирование бухгалтерского учета» Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете) учетная политика относится к четвертому уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, и каждая организация должна принять и последовательно применять учетную политику.

Нормы ПБУ 1/98 более детально определяют подходы к выбору, обоснованию, раскрытию и изменению учетной политики.

Однако требования и Закона о бухгалтерском учете, и ПБУ 1/98 концептуальны и не являются руководством по решению конкретных практических проблем, которые возникают у составителей при формировании конкретной организации учетной политики.

Учетная политика является основным внутренним документом, устанавливающим особенности бухгалтерского учета организации.

В соответствии с ПБУ 1/98 субъект хозяйственной деятельности должен определить способы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Главная функция учетной политики – закрепить выбранные способы учета и внутреннего контроля из ряда способов, разрешенных нормативными актами.

В связи с этим организации могут применять разные методы учета однотипных групп операций и разные способы контроля.

Как отмечает М.В. Чиненов, бухгалтерия может успешно выполнять присущие ей функции лишь в том случае, когда сформированная в ее рамках учетная политика адекватно отражает особенности текущей экономической ситуации и потребности заинтересованных пользователей конечного продукта бухгалтерского учета [2].

Среди основных факторов, оказывающих влияние на формирование современной учетной политики на общенациональном уровне и на уровне отдельно взятой организации, – изменение требований к содержанию финансовой отчетности, совершенствование методики учета, гармонизация российских правил бухгалтерского учета с международно признанной бухгалтерской практикой.

Важнейшими задачами формирования учетной политики становятся:

– построение информационных процессов в организации, которое обеспечило бы дополнение финансовой отчетности показателями, ориентированными на ее будущее;

– сближение отечественной учетной практики с международной;

– преодоление информационного разрыва между бухгалтерией, которая аккумулирует огромные объемы финансовых и нефинансовых сведений об организации, и пользователями (внешними и внутренними) учетных и отчетных данных, которые часто сетуют на недостаток информации о деятельности организации, предъявляют серьезные претензии к бухгалтерии по поводу состава, содержания и качества предоставляемых им данных.

Учетная политика, основанная на идее обеспечения прозрачности деятельности организации и полезности информации о ее деятельности, позволит удовлетворить информационные запросы широкого круга пользователей. Основные подходы к ее формированию представлены в табл. 1.

Как отмечает в своих работах А.А. Соколов, большинство главных бухгалтеров российских организаций рассматривают учетную политику как неизбежную необходимость, формирование которой связано с затратами времени и сил, в то время как выгоды определяются с трудом.

Таблица 1

Основные подходы к формированию учетной политики, обеспечивающей повышение полезности информации

Часто учетная политика организации формируется в спешке, по остаточному принципу либо отдается на откуп аудиторской фирме. Результат процесса по разработке или совершенствованию учетной политики может быть различным: учетная политика или охватывает самые насущные для организации аспекты, или представляет собой добросовестное изложение нормативных документов по бухгалтерскому учету [3].

Четко отработанные алгоритмы или стандартизированный процесс формирования учетной политики, как правило, отсутствуют в большинстве организаций. Если же специалисты организаций решают подойти к разработке и совершенствованию учетной политики основательно, то они сталкиваются со множеством проблем.

По мнению А.А. Соколова, в целом учетная политика организации призвана решать, с одной стороны, формальные, а с другой – управленческие задачи. В ситуации, при которой учетные процедуры не получили должной стандартизации в организации, учетная политика становится практически единственным и основным способом формализации порядка ведения учета. В то же время сам процесс формирования учетной политики вызывает немало трудностей.

Проблемы возникают у бухгалтеров уже на первых этапах работы над учетной политикой – при определении приоритетных направлений построения системы учета организации, которые зависят от целей, преследуемых составителями учетной политики.