Ю. Лермонтов - Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов

Данное нарушение было зафиксировано в акте проверки, на основании которого налоговый орган принял решение о привлечении налогового агента к налоговой ответственности, в том числе по ст. 123 НК РФ, за неперечисление налога на доходы физических лиц.

Налоговый агент не согласился с решением налогового органа и обратился с заявлением в арбитражный суд.

Позиция суда.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (подпункт 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

В силу п. 1 и 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

На основании п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 настоящего Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Как следовало из материалов дела, в проверявшемся периоде выплата заработной платы работникам налогового агента осуществлялась с расчетных счетов третьих лиц, с его ведома и по представленным налоговым агентом спискам работников в суммах их заработной платы. При этом выплаты производились за вычетом налога на доходы физических лиц. Данный факт налоговый агент не отрицал.

Как было установлено судом, в бухгалтерском учете налогового агента данные выплаты по заработной плате через третьих лиц были отражены по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а также исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц был отражен в полном объеме по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». В платежных поручениях содержались отметки о выплате заработной платы работникам по спискам налогового агента.

Кроме того, доказательством того, что налог на доходы физических лиц был удержан налоговым агентом у работников, являлась справка банка, в которой было указано, что налоговый агент выставил в банк поручения на уплату налога, доначисленного решением налогового органа, что подтверждало факт удержания налоговым агентом налога на доходы физических лиц.

При таких обстоятельствах суд сделал вывод о том, что налоговый агент производил выплату заработной платы своим работникам за вычетом налога на доходы физических лиц, поэтому он должен был перечислить вышеуказанный налог в бюджет.

Следовательно, налоговый орган правомерно предложил уплатить налоговому агенту налог на доходы физических лиц, пени по этому налогу и привлек его к ответственности в виде штрафа.

(см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.01.2007 № А29-3426/2006а)

Проводя налоговую оптимизацию, организациям необходимо иметь в виду, что налоговый орган не вправе привлечь налогового агента к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов, если не будет доказан факт выплаты налоговым агентом дохода или иного вознаграждения физическим лицам.

Пример.

Суть дела.

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку деятельности налогового агента по вопросу соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, по результатам которой был составлен акт.

С учетом разногласий по акту проверки налоговый орган принял решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по своевременному перечислению и удержанию с физических лиц налога на доходы физических лиц. Данным решением налоговому агенту было также предложено перечислить неуплаченный налог на доходы физических лиц.

Основанием для доначисления налога, пени и привлечения к налоговой ответственности стало то, что налоговый агент, заключив трудовые договоры с семью иностранными гражданами, не выполнил обязанности приглашающей стороны и налогового агента по выплате заработной платы, исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц. При этом налоговый орган определил сумму налога на доходы физических лиц расчетным путем на основании п. 7 ст. 31 НК РФ исходя из величины прожиточного минимума в Российской Федерации.

Неисполнение в добровольном порядке направленных налоговому агенту требований об уплате налога, пени и налоговых санкций послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с заявлением о взыскании спорных сумм.

Позиция суда.

Отказывая налоговому органу в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из положений ст. 209 НК РФ, согласно которой объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками в том числе от источников в Российской Федерации, – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно ст. 212 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 настоящего Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исчисление сумм налога на доходы физических лиц и уплата этого налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ). При этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).