Ю. Лермонтов - Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов

В соответствии со ст. 71 АПК РФ суд, исследовав и оценив все представленные в материалах дела доказательства, а именно: трудовые договоры, сведения паспортно-визового отдела Управления внутренних дел субъекта Российской Федерации, разрешения на привлечение иностранной рабочей силы, – пришел к выводу о недоказанности налоговым органом факта выплаты налоговым агентом дохода или иного вознаграждения физическим лицам – семи иностранным гражданам. При этом имевшиеся в деле трудовые договоры, заключенные с приглашенными на работу иностранными гражданами, при отсутствии других доказательств не могли свидетельствовать о факте выплаты такого дохода.

В то же время в силу части 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами и их должностными лицами оспариваемых решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Таким образом, суд пришел к выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для определения сумм налогов расчетным путем в соответствии с п. 7 ст. 31 НК РФ с учетом величины прожиточного минимума в Российской Федерации, а также для доначисления налога на доходы физических лиц, пеней за их несвоевременную уплату и привлечения налогового агента к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов.

(см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2007 № Ф03-А51/06-2/4665)

В соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В постановлении от 10.05.2006 № А19-3677/05-5-Ф022166/06-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что в соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 31 НК РФ при определении расчетным путем сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, должны учитываться не только имеющиеся данные о выручке от реализации товаров (работ, услуг) и других результатах предпринимательской деятельности, формирующих налоговую базу по соответствующим налогам, но и данные о расходах и иных экономических показателях, принимаемых к налоговым вычетам. Только в таком случае может быть соблюден баланс публичных и частных интересов, учтена способность налогоплательщика к уплате налога и экономически обоснована сумма налога, определенная расчетным путем.

Можно ли избежать штрафов и пени за несвоевременную уплату налога?

В силу п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная ст. 75 настоящего Кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц начисляются пени, а за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на налогового агента обязанностей наступает налоговая ответственность в виде штрафа.

На практике часто ведутся споры по вопросу о том, подлежат ли начислению пени в ситуации, при которой налоговый агент своевременно не удержал сумму налога. Данные споры обусловлены тем, что взыскание неудержанного налога с налогового агента не производится, поскольку в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

В данном случае следует учитывать, что взыскание сумм налога на доходы физических лиц с самого налогового агента может быть обращено только на средства налогоплательщика, удержанные налоговым агентом, но не перечисленные им в бюджет. Налоговый орган вправе взыскать с организации, являющейся налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, в отношении выплат ее сотрудникам сумму пеней, если налоговый агент не исчислил, не удержал и не перечислил этот налог.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 № 16058/05 указано, что с налогового агента могут быть взысканы пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога, однако при этом суд отметил, что сумма недоимки за счет средств налогового агента не могла быть взыскана.

Таким образом, с налогового агента недоимка по налогу на доходы физических лиц не может быть взыскана за счет средств налогового агента.

Аналогичные выводы сделаны в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 26.01.2006 № Ф04-10081/2005(19077-А46-23), ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.03.2004 № А69-832/03-8-Ф02-930/04-С1, ФАС Уральского округа от 23.06.2004 № Ф09-2508/04-АК.

Однако встречаются случаи, когда суды взыскивают с налогового агента суммы неудержанного налога на доходы физических лиц (см. постановление ФАС Поволжского округа от 22.07.2003 № А65-14358/2002-СА2-11, при этом суд сослался на то, что налоговым агентом был нарушен п. 5 ст. 226 НК РФ).

Организациям следует тем не менее учитывать, что ряд арбитражных судов указал на то, что если налоговый агент не удержал и не перечислил налог в бюджет, то взыскание налога и пеней должно производиться не с налогового агента, а с налогоплательщика (физического лица) (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.08.2004 № А74-4459/03-К2-Ф02-3288/04-С1).

Если же налоговый агент произвел удержание налога, но при этом своевременно не перечислил его в бюджет, то с него взыскиваются пени.

Пример.

Суть дела.

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку деятельности налогового агента и составил акт, в котором налоговому агенту был доначислен налог на доходы физических лиц и начислены пени.

Считая решение налогового органа недействительным, налоговый агент обратился в арбитражный суд.

Позиция суда.

Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.