Т. Панченко - Пользование чужим имуществом
- Название:Пользование чужим имуществом
- Автор:
- Жанр:
- Издательство:be028f48-9269-102b-911f-e616bb67d0de
- Год:2008
- Город:Москва
- ISBN:978-5-93094-251-4
- Рейтинг:
- Избранное:Добавить в избранное
-
Отзывы:
-
Ваша оценка:
Т. Панченко - Пользование чужим имуществом краткое содержание
В издании рассматриваются различные ситуации, возникающие при использовании организацией или индивидуальным предпринимателем чужого имущества.
В частности, большое внимание уделяется арендным отношениям, в том числе улучшению арендованного имущества, коммунальным платежам при аренде, аренде жилья, аренде транспортных средств, аренде с правом выкупа, безвозмездному пользованию имуществом (ссуде) и т.д.
Анализируются основные положения договора проката и договора лизинга.
Пользование чужим имуществом - читать онлайн бесплатно ознакомительный отрывок
Интервал:
Закладка:
К-т 001 – 300 000 руб. – списана с забалансового счета стоимость автомобиля, право собственности на который перешло к организации;
Д-т 01 К-т 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», – 130 000 руб. – принят выкупленный лизинговый автомобиль к учету в состав собственных основных средств;
Д-т 68 К-т 19 – 23 400 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный лизингодателю в составе выкупной цены автомобиля;
ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля в состав основных средств, и до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета:
Д-т 20 К-т 02 – 1805,56 руб. (130 000 : 6 лет : 12 мес.) – начислена амортизация по автомобилю.
Согласно п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга при выкупе лизингового имущества его стоимость списывается на дату перехода права собственности с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 и кредиту счета 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств».
Но такой порядок принятия к учету лизингового имущества применим только в случае, если вся сумма, установленная договором лизинга, уже полностью была списана в бухгалтерском учете лизингополучателя в состав расходов при начислении лизинговых платежей.
Для целей налогообложения прибыли имущество, используемое для извлечения дохода в качестве средств труда при производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или для управления организацией, находящееся у организации на праве собственности, стоимость которого погашается путем начисления амортизации, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость превышает сумму 20 000 руб., признается основным средством.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено организацией безвозмездно, – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акциза.
Глава 25 НК РФ не содержит конкретных указаний, касающихся порядка определения первоначальной стоимости имущества, перешедшего к лизингополучателю по окончании договора лизинга после выплаты всей суммы лизинговых платежей.
Поскольку право собственности на объект основных средств переходит к организации при условии выплаты всей суммы, установленной договором лизинга, то получение такого основного средства нельзя считать безвозмездным.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного по окончании договора лизинга после уплаты полной суммы лизинговых платежей, принимается лизингополучателем для целей налогового учета равной нулю (так как лизинговые платежи ранее уже были включены в состав расходов и повторно учитываться не должны). Следовательно, такой объект основных средств не может быть принят к учету в качестве амортизируемого имущества.
Пример.
Организация «Коммерсант» получила по договору лизинга автомобиль.
Срок договора лизинга – 2,5 года.
Общая сумма договора лизинга составляет 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).
Автомобиль учитывается на балансе лизингодателя.
При заключении договора лизингополучатель уплатил аванс в сумме 14 160 руб., в том числе НДС – 2160 руб.
Ежемесячный лизинговый платеж в течение всего срока действия договора лизинга составляет 11 328 руб., в том числе НДС – 1728 руб.
По окончании срока договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты всей суммы, установленной договором лизинга.
В бухгалтерском учете организации-лизингополучателя оформляются следующие проводки:
Д-т 76 К-т 51 – 14 160 руб. – перечислены денежные средства в уплату авансового платежа по договору лизинга;
Д-т 001 – 300 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб.) – принят к учету на забалансовый счет полученный в лизинг автомобиль, учитываемый на балансе лизингодателя, по стоимости, равной общей сумме договора лизинга, без учета НДС;
Д-т 97 К-т 76 – 12 000 руб. – отражен авансовый платеж по договору лизинга в составе расходов будущих периодов;
Д-т 19 К-т 76 – 2160 руб. – выделена сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе авансового платежа по договору лизинга;
ежемесячно в течение срока действия договора лизинга:
Д-т 76 К-т 51 – 11 328 руб. – выплачен ежемесячный лизинговый платеж;
Д-т 20 К-т 76 – 9600 руб. – включен ежемесячный лизинговый платеж в состав расходов;
Д-т 19 К-т 76 – 1728 руб. – выделена сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе ежемесячного лизингового платежа;
Д-т 68 К-т 19 – 1728 руб. – принята к вычету сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе ежемесячного лизингового платежа;
Д-т 20 К-т 97 – 400 руб. – признана в составе расходов часть суммы авансового платежа;
Д-т 68 К-т 19 – 72 руб. – принята к вычету часть суммы НДС, уплаченная лизингодателю в составе авансового платежа по договору лизинга;
бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на автомобиль к лизингополучателю:
К-т 001 – 300 000 руб.;
Д-т 01 К-т 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств», – 300 000 руб. – отражена стоимость полностью амортизированного автомобиля, право собственности на который перешло к организации-лизингополучателю.
12.4. Учет лизингового имущества, числящегося на балансе лизингополучателя
Учет у лизингодателя. Доходом лизингодателя по договору лизинга будет его вознаграждение. Разница между доходами лизингодателя и его расходами на осуществление основной деятельности является прибылью лизингодателя.
Ежемесячно в бухгалтерском учете лизингодателя должны отражаться расчеты по лизинговым платежам.
При передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя право собственности на предмет лизинга остается у лизингодателя и не переходит к лизингополучателю.
В бухгалтерском учете лизингодателя в доходы единовременно включается стоимость лизингового имущества, отраженная в договоре, без НДС, в расходы – его первоначальная стоимость, а разница в виде превышения суммы договора над первоначальной стоимостью входит в состав доходов будущих периодов (на счет 98).
В налоговом учете у лизингодателя, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, доходами считается сумма лизинговых платежей без НДС, так как согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации устанавливается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Данный подход отражен в письме УМНС России по г. Москве от 21.02.2003 № 26-12/10699, в соответствии с которым, учитывая, что лизинговые платежи представляют собой плату лизингополучателя за временное пользование предметом лизинга, их сумма является для лизинговой компании доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего ей имущества в аренду и подлежит учету в составе доходной части налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.
Читать дальшеИнтервал:
Закладка: