Татьяна Сергеева - Вмененка и упрощенка 2008-2009

Таким образом, законодатель в определенном смысле уровнял положение субъектов рассматриваемого специального налогового режима и организаций, уплачивающих налоги в общем порядке. Напомним, что в настоящее время у последних наличествует возможность уменьшать на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ЕСН. Теперь, с введением комментируемой главы части второй НК РФ, для плательщиков ЕНВД взносы являются вычетами по этому единому налогу, но подлежащую уплате сумму ЕНВД можно уменьшить не более чем на половину.

3. Кроме того, анализ положений комментируемой статьи позволяет сделать вывод о том, что субъекты специального налогового режима в виде ЕНВД должны предоставлять в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию.

Напомним, что согласно положениям п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация подается каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Розничная торговля – наиболее популярный вид деятельности, который практически во всех регионах переведен на ЕНВД. Поэтому в данном разделе вы найдете ответы на наиболее сложные и распространенные вопросы, связанные с особенностью расчета «вмененного» налога по торговле.

Изменения коснулись и розничной торговли. С 1 января 2008 год не будут облагаться ЕНВД реализация газа в баллонах, продажа грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам (п.12 ст. 346.27 НК РФ).

С 1 января 2008 года законодатели установили дифференцированную ставку базовой доходности в зависимости от размера площади торгового места. Это вводится для того, чтобы предотвратить занижение сумм ЕНВД крупными хозяйствующими субъектами, реализующими товары через стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов.

При торговле, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, не имеющий торговых залов, с площадью торгового места 5 кв. м и менее, берется показатель «торговое место» и базовая доходность 9000 руб. Если же товары реализуются через подобный объект с площадью торгового места, превышающей 5 кв. м, физическим показателем будет площадь торгового места, а базовая доходность составит 1800 руб. Об этом сказано в новой редакции статьи 346.29 НК РФ.

Пример

Имеется два объекта розничной торговли. В первом случае реализуются строительные материалы со склада площадью 20 кв. м (установлен один кассовый аппарат). В инвентаризационных и правоустанавливающих документах торговый зал на территории склада не выделен.

Во втором случае продаются канцтовары через киоск площадью 4 кв. м. Каков размер вмененного дохода за месяц для первого и второго объекта до и после 1 января 2008 года?

1. В 2007 году оба объекта розничной торговли должны исчислять ЕНВД с использованием физического показателя «торговое место». Базовая доходность – 9000 руб. Таким же будет и вмененный доход этих объектов за каждый месяц 2007 года, так как и в том и в другом случае торговое место одно.

2. С 1 января 2008 года для киоска с канцтоварами сумма вмененного дохода останется прежней, поскольку его площадь менее 5 кв. м и величина базовой доходности не изменится, и будет составлять 9000 руб. в месяц.

Но при расчете ЕНВД по второму объекту придется определять расчет за каждый квадратный метр склада. Налог при этом значительно увеличится и составит 36000 рублей (1800 руб × 20 кв. м.)

Так как площадь торгового места в данном объекте превышает 5 кв. м.

1800 руб. × 20 кв. м = 36 000 руб.

В соответствии с письмом Минфина от 16.08.2007г. № 03-11-04/3/325 с 1 января 2008 г. предпринимательская деятельность по реализации на основании договоров розничной купли-продажи грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов не будет переводиться на уплату единого налога на вмененный доход. Указанная деятельность будет облагаться налогами в соответствии с общим режимом налогообложения либо с применением упрощенной системы налогообложения.

Площадью торгового зала следует считать: «площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно– бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей».

В Налоговом кодексе РФ ясно говорится, что во внимание не надо принимать метраж подсобок, офисов и складов, единым налогом облагается только та площадь, которая используется для обслуживания покупателей. В качестве примера можно привести Письмо от 22 января 2003 г. № 04-05– 12/02.

Однако на практике налоговые инспекторы очень часто пытались «расширить» площадь зала и настаивали на том, что в расчет нужно брать всю площадь, указанную в техническом паспорте, плане экспликации или договоре аренды. Но в арбитражных судах в большинстве случаев налоговики такие дела проигрывали. Примеры тому – Постановления ФАС Центрального округа от 15 апреля 2004 г. по делу № А14-6855-03/264/25 и от 25 февраля 2004 г. по делу № А54-2121/03-С3.

Поэтому организациям не стоит соглашаться с инспекторами и переплачивать ЕНВД.

Согласно ст. 346.27 НК РФ, площадь торгового зала определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Таким правоустанавливающим документом может быть и дополнительное соглашение к договору аренды.

Отметим, что с такой точкой зрения согласны и суды. Примеры – Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 августа 2004 г. по делу N Ф04– 5714/2004 (А67-3800-35), Волго-Вятского округа от 26 марта 2004 г. по делу № А39-3609/2003-227/11, Северо-Западного округа от 28 мая 2003 г. по делу № А26-6396/02-22. Каждый раз инспекторы пытались пересчитать ЕНВД исходя из большей площади торгового зала, необоснованно включая в него дополнительные помещения. И хотя у организаций были документы, свидетельствующие о том, что торговля в этих помещениях не велась, налоговики все равно предъявляли финансовые претензии.

И каждый раз суд защищал интересы фирмы. При этом даже не требовалось приводить сложные обоснования и расчеты, было достаточно одного документа – например дополнительного соглашения к договору.