Татьяна Сергеева - Вмененка и упрощенка 2008-2009

Если площадь магазина разделена на две части перегородкой: на торговый зал и склад , то ЕНВД необходимо уплачивать исходя из площади торгового зала. В расчет берутся только те помещения, где обслуживаются покупатели. Все это прописано в ст. ст. 346.27 и 346.29 НК РФ.

Кстати, такой же вывод можно сделать из ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст. Отсюда следует, что если на складе товары не продаются, то его метраж в площадь торгового зала не включается. А значит, и налогом на вмененный доход не облагается.

Если у магазина готовой одежды площадь торгового зала – 71 кв. м. и еще 12 кв. м занимает примерочная, которая отделена от зала несущей стеной. Причем это закреплено и в техпаспорте помещения, то ЕНВД придется уплачивать с общей площади.

И вот почему. В ст. 346.27 НК РФ сказано, что площадь торгового зала – это площадь всех помещений и открытых площадок, которые используются организацией для торговли. Правда, сюда не входит площадь подсобок и офисов, а также складов, где товары принимаются, хранятся и проходят предпродажную подготовку, – то есть помещений, в которых посетители не обслуживаются. При этом площадь определяется по инвентаризационным и правоустанавливающим документам. Примерочная – это часть магазина, которая используется для обслуживания посетителей. Поэтому ЕНВД нужно платить со всей площади, то есть с 83 кв. м.

Магазины, площадь которых не превышает 150 кв. м, подпадают под «вмененный» налог. А по магазину с большей площадью надо платить общие налоги или единый налог, если фирма перешла на «упрощенку».

Однако отметим, что некоторые инспекторы в таких случаях придерживаются мнения, что ни один из магазинов не подпадает под ЕНВД. Рассуждают инспекторы так. В пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ четко сказано, что на уплату ЕНВД переводятся организации, которые продают что-то в розницу в помещениях с площадью не больше 150 кв. м. Это ограничение относится к каждому объекту. И если хотя бы в одном из них есть «лишние» метры, этот вид деятельности под «вмененку» не подпадает.

Но с таким подходом фискалов не соглашались арбитражные суды. В частности, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14 октября 2004 г. по делу № А56-4110/04. Тогда судьи признали, что фирма имела право платить общие налоги по торговле в крупном универмаге и ЕНВД – по рознице через небольшие магазины. По твердому убеждению суда, Налоговый кодекс РФ не запрещает перечислять ЕНВД наряду с обычными налогами. А в данном случае организация занимается двумя видами предпринимательства, один из которых под вмененный налог подпадает, а другой – нет. И если ведется раздельный учет, то у инспекторов нет оснований требовать, чтобы фирма начисляла общие налоги по магазинам, каждый из которых занимает 150 кв. м или меньше.

Более того, вслед за судами налогоплательщиков поддержал и Минфин России – в Письме от 21 декабря 2004 г. №N 03-06-05-02/22. В итоге пришлось и чиновникам ФНС России менять свою позицию – что они и сделали в Письме от 27 декабря 2004 г. № 22-0-10/1964@. Налоговики согласились с тем, что организации, у которых площадь одного из магазинов превышает 150 кв. м, все-таки могут перейти на ЕНВД по другим точкам.

Однако специалисты Минфина России уверяют, что такой порядок действует только с 1 января 2005 г. И организации с разными магазинами не удастся заплатить за прошлые периоды ЕНВД, а общие налоги вернуть из бюджета.

На наш взгляд, такая точка зрения далеко не бесспорна. С того момента, как гл. 26.3 НК РФ вступила в силу, в пп. 4 п. 2 ст. 346.26 вносились изменения, лишь касающиеся величины площади. Поэтому совершенно не понятна логика чиновников, распространивших свое Письмо только на 2005 г. и более поздние периоды.

Поэтому фирмы, которые вопреки мнению инспекторов платили ЕНВД, могут не вносить никаких изменений в предыдущие периоды. Ведь, если дело дойдет до суда, у предприятия есть все шансы одержать победу.

Довольно часто у организации есть несколько отдельных торговых залов в одном здании. Нужно ли суммировать их площадь, определяя, подпадает ли деятельность фирмы под ЕНВД?

Этой проблеме посвящено Письмо Минфина России от 21 декабря 2004 г. № 03-06-05-05/43. В письме говорится, что все зависит от того, как оформлены документы.

Если на каждое помещение заключен отдельный договор аренды и в каждом зале есть ККТ, то они являются самостоятельными объектами торговли. Соответственно обязанность платить ЕНВД возникает отдельно по каждому залу.

Если же на все помещения заключен один договор аренды, то площади торговых залов надо суммировать. В этом случае, конечно, может оказаться, что площадь превысит установленный порог.

Если фирме выгоднее платить ЕНВД и она не хочет спорить с чиновниками, то лучше заключить отдельные договоры аренды на каждое помещение. Сделать это можно и задним числом.

Как отличить стационарную торговлю от нестационарной? Ведь от этого будет зависеть, с какого физического показателя надо платить налог – с торгового места или с зала.

Ключевое отличие состоит в статусе помещения, в котором торгует налогоплательщик. Если в документах на помещение (техпаспорте, плане, схеме, договоре аренды и т.д.) четко сказано, что оно предназначено для торговли, значит, фирма занимается стационарной торговлей. Во всех иных случаях торговля считается нестационарной.

Такой же позиции придерживается и Минфин России в Письме от 26 марта 2004 г. № 04-05-12/16.

Отметим, что такое разъяснение финансового ведомства организация может использовать с выгодой для себя. Для этого надо арендовать помещение под магазин в здании, которое по документам считается, скажем, производственным. Дело в том, что тогда торговля будет считаться нестационарной. А значит, единый налог придется платить не с площади зала, а с количества торговых мест. В первом случае ставка налога равна 1800 руб. в месяц за каждый квадратный метр, а во втором – 9000 руб. за одно торговое место (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Несложно подсчитать, что, арендовав производственное помещение площадью, скажем, 20 кв. м и установив там один кассовый аппарат, вы ежемесячно будете экономить на едином налоге (без учета корректирующих коэффициентов) 27 000 руб. (1800 руб. × 20 кв. м – 9000 руб. × 1 рабочее место).

Очень часто предприниматели арендуют внутри магазина небольшую площадь, где находится только продавец . Какой физический показатель надо применять в этом случае?

Предприниматель вправе платить налог с одного торгового места.

Статья 346.27 НК РФ ясно говорит, что объектом стационарной торговой сети можно назвать магазин. А точка, используемая для совершения сделок купли– продажи, считается торговым местом.