Татьяна Сергеева - Вмененка и упрощенка 2008-2009

Если вы решили перейти на «упрощенку», необходимо проверить, вправе ли организация или индивидуальный предприниматель применять упрощенную систему налогообложения, ведь этот спецрежим подходит не всем.

Требования и условия, позволяющие налогоплательщикам применять УСН содержатся в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Переходить на упрощенную систему налогообложения могут организации, доходы которых от реализации за девять месяцев года, в котором подается заявление на применение специального режима налогообложения, не превысили 15 млн руб. (без НДС), остаточная стоимость основных средств – 100 млн руб., а средняя численность работников – 100 человек.

Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право на переход на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

На 2007 год коэффициент-дефлятор, установленный Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 г. № 360 равен 1,241.

Рассмотрим на какую цифру должны ориентироваться организации, переходящие на УСН с 2008 года.

Предельный доход, позволяющий организациям перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 года, составит 18 615 000 руб. (15 000 000 руб.*1,241). Ту же цифру найдем и в письме Минфина России от 31.07.2007 № 03-11-04/2/192. Поэтому если за девять месяцев 2007 года организация получила, скажем, доход в сумме 19 млн. руб., то в 2008 году работать по УСН она не сможет.

Но не забывайте, что ограничение по предельному доходу распространяется только на организации, а индивидуальные предприниматели сумму девятимесячного дохода в целях перехода на «упрощенку» определять не должны.

В п. 3 ст. 346.12 НК РФ содержится ряд ограничений на применение специального режима налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, должны подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году (п. 1 ст. 346.13 НК РФ), начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Однако, в соответствии с изменениями, внесенными Законом №85-ФЗ, при подаче заявления в налоговый орган по месту своего нахождения должны будут сообщить не только о размере дохода за 9 месяцев текущего года, но и о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Организации, имеющие филиалы и (или) представительства, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций, то организация вправе будет продолжать применять УСН.

При этом уплата налога и квартальных авансовых платежей по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, производится по месту нахождения организации, т.е. по месту ее государственной регистрации (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Перечень лиц, которые не вправе применять УСН, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В него включены иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Включение иностранных организаций, имеющих филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации, в перечень организаций, которые не вправе применять УСН, связано с необходимостью постановки российских и иностранных организаций в равные условия, так как в настоящее время российские организации, имеющие филиалы и (или) представительства не вправе применять УСН.

Ранее не предусматривалось особого порядка и условий прекращения применения УСН в случае, если у организации в течение налогового периода, в котором она применяла УСН, произошла смена состава учредителей, вследствие чего доля непосредственного участия в данной организации других организаций превысила 25%.

Пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено ограничение применения УСН для организаций, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25.

В соответствии с подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ Законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ, бюджетные учреждения не могут применять упрощенную систему налогообложения.

По мнению ВАС РФ, изложенному в Решении от 19.11.2003 N 12358/03, положения пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не распространяются на унитарные предприятия, поскольку их имущество не распределяется по вкладам (долям, паям). Поэтому указанные предприятия могут применять УСН.

Законодательно норма, разрешающая некоммерческим организациям применять УСН, предусмотрена Законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ. В соответствии с редакцией пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом, с 1 января 2006 г. могут применять УСН.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России, превышает 100 человек.

В соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ в случае превышения численности работников организации обязаны осуществить переход на общий режим налогообложения. Эта норма введена Законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ.

Средняя численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50.