Татьяна Сергеева - Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

Учет внешних совместителей ведется отдельно.

Работник, получающий в одной организации две, полторы или менее одной ставки или оформленный в одной организации как внутренний совместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица).

Работник, состоящий в списочном составе и заключивший договор гражданско-правового характера с этой же организацией, учитывается в списочной и среднесписочной численности один раз по месту основной работы.

Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.

Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке:

1) исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня исходя из продолжительности рабочей недели:

– 40 ч – на 8 ч (при 5-дневной рабочей неделе) или на 6,67 ч (при 6-дневной рабочей неделе);

– 36 ч – на 7,2 ч (при 5-дневной рабочей неделе) или на 6 ч (при 6-дневной рабочей неделе);

– 24 ч – на 4,8 ч (при 5-дневной рабочей неделе) или на 4 ч (при 6-дневной рабочей неделе);

2) определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).

Пример 2.3.В феврале 2008 г. в списочном составе ООО состояло:

– 105 человек – с 1 по 19 февраля (13 рабочих дней);

– 95 человек – с 20 по 26 февраля (4 рабочих дня);

– 90 человек – с 27 по 29 февраля (3 рабочих дня).

Расчет средней численности за февраль.

Сначала определим численность работников, которая приходится на выходные дни. Среднесписочная численность работников за февраль составляет 97,4 чел. [(12 раб. дн. + 6 вых. дн.) х 105 чел. + (4 раб. дн. + 3 вых. дн.) х 95 + (3 раб. дн. + 0 вых. дн.) х 90 чел.): 29 календ. дн.].

Таким образом, в феврале у ООО среднесписочная численность составила 97 человек.

Среднесписочную численность сотрудников за квартал рассчитывают в целых единицах, как сумму среднесписочной численности за каждый месяц, деленную на три.

Пример 2.4.ООО начало свою деятельность в марте 2008 года. Среднесписочная численность работников в марте составила 37 человек, в апреле – мае – 47 человек, а в июне – 50 человек.

Среднесписочная численность работников ООО будет равна:

за I квартал – 12 человек (37 чел.: 3 мес.);

за полугодие– 30 человек [(37 + 47 + 47 + 50): 6 мес.].

Иначе рассчитывают среднесписочную численность, когда организация практикует сложный график работы, например сотрудник сутки работает – двое отдыхает или отрабатывает несколько часов в день. В этом случае количество сотрудников, работающих неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенных с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, учитывают пропорционально отработанному времени.

Пример 2.5.В ООО три сотрудника работают по четыре часа в день. Ежедневно их учитывают как: 0,5 человек =4 час.: 8 час.

За апрель Смирнов отработал 21 день, Мальцев – 18, а Королева – 4 дня. В апреле 21 рабочий день. Средняя численность сотрудников за месяц составит 1 чел. (0,5 x 21 раб. дн. + 0,5 x 18 раб. дн. + 0,5 x 4 раб. дн.): 21 раб. дн.

Трудности в расчетах могут возникнуть в «нестандартных» случаях. Некоторые малые предприятия оформляют новых сотрудников на испытательный срок. Учитывать их нужно так же, как и основной персонал – в целых единицах в списочной численности (подп. «е» п.10 постановления Федеральной службы государственной статистики от 12 января 2007 г. № 4). Это обусловлено тем, что сотрудники на испытательном сроке имеют такие же права, как и все остальные (ст. 70 ТК РФ).

В списочной численности каждого из внутренних совместителей надо учитывать как одного человека. Также иностранных граждан, работающих в Российской Федерации, включают в расчет на полных правах.

Рассмотрим ситуацию, когда студенты находятся на производственной практике или на стажировке. Если малое предприятие принимает их на рабочие места и заключает с ними трудовой договор, то их количество также надо включить в подсчет. Ведь все положения ТК РФ распространяются на них в полной мере (ст. 59 ТК).

Собственники организации входят в состав средней численности, если они получают на предприятии заработную плату. Если нет – включать их в среднюю численность не нужно.

Таким же образом обстоят дела с сотрудниками, направленными в служебные командировки или в образовательные учреждения для повышения квалификации с отрывом от работы. Если они получают заработную плату от малого предприятия, нужно включать их в расчет. Если же заработную плату (или стипендию) им выдают по месту командировки, тогда включать в расчет не нужно.

В списочную численность женщин, которые находятся в отпуске по беременности и родам нужно включить, а из среднесписочной численности нужно исключить.

В малых предприятиях очень часто возникает вопрос, как же оформить сотрудника так, чтобы он и работал, и на численность это мало влияло? Самая распространенная ошибка, которую делают малые предприятия на пути такой «оптимизации», это оформление внештатно (по гражданско-правовому договору), поскольку эти работники учитываются за каждый день как целые единицы в течение всего времени действия договора. Срок выплаты вознаграждения значения не имеет (п. 15 постановления Федеральной службы государственной статистики от 12 января 2007 г. № 4), поэтому решить проблему выводом сотрудников за штат не получится. Намного удобнее оформить сотрудника внешним совместителем. Поскольку среднюю численность внешних совместителей рассчитывают так же, как и среднюю численность работников, отработавших неполное рабочее время.

При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут их руководители.