Екатерина Шредер - Бухгалтерский учет в торговле

К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери при хранении и транспортировке из-за повреждения тары и нарушения иных условий. К естественной убыли также не относятся потери при внутрискладских перемещениях и в результате аварийных ситуаций.

Если материально-производственные запасы транспортируются и хранятся в герметичной таре (или в резервуарах повышенного давления), то использовать нормы естественной убыли нельзя.

В остальных случаях организация вправе воспользоваться разработанными отраслевыми нормативами списания потерь материально-производственных запасов и товаров вследствие изменения его свойств.

Торговые организации пищевой промышленности заинтересуют нормы естественной убыли, разработанные в отношении:

1) мяса и мясопродуктов при перевозке различными видами транспорта;

2) мяса, субпродуктов птицы и кроликов при хранении;

3) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

По нормам рассчитывается убыль материально-производственных запасов в количественном выражении (по массе или объему), после чего она списывается в бухгалтерском учете в денежной оценке.

В приказе Минсельхоза № 425, Минтранса № 138 от 21 ноября 2006 г. выделено 9 приложений, по которым рассчитываются нормы убыли при перевозках мяса и мясопродуктов:

1) в авторефрижераторах (№ 1, 4);

2) автомобильным транспортом (№ 2, 3);

3) в железнодорожных рефрижераторных вагонах, контейнерах (№ 5, 6, 7);

4) водными видами транспорта (как речным, так и морским) (№ 8);

5) воздушным транспортом в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (№ 9).

Нормы естественной убыли установлены по наименованию мясопродуктов в зависимости от расстояния (или срока) перевозки и рассчитываются в процентах к массе нетто, по формуле:

где В н– величина потерь вследствие естественной убыли;

М н– масса нетто перевозимого мяса и мясопродуктов;

Н у– норма естественной убыли, %.

При перевозках отдельными видами транспорта нормы убыли зависят от климатических условий (осенне-зимнего или весенне-летнего периода), а также от того, куда развозятся продукты – на предприятие или в торговую сеть.

Для перевозок мяса и мясопродуктов наиболее подходят авторефрижераторы, в которых поддерживается специальный температурный режим хранения.

Торговая организация заключила договор поставки мяса охлажденного (в тунгах), которое перевозится в авторефрижераторах.

Расстояние перевозки – 250 км, масса отгруженного со склада поставщика мяса – 5000 кг.

Воспользуемся Приложением № 1 для расчета норм естественной убыли.

При перевозке мяса охлажденного на расстояние от 51 до 100 км норма убыли составляет 0,06 % к массе товара, а свыше этого расстояния увеличивается за каждые 100 км на 0,01 %.

Предельная величина потерь вследствие естественной убыли составит 3,5 кг (5000 кг X (0,06 % + 0,01 %)). В случае если мясо перевозится в авторефрижераторах с системой охлаждения, то при расчете норм следует воспользоваться Приложением № 4. В нем при перевозке на расстояние от 25 до 100 км указана норма естественной убыли в размере 0,05 %, а свыше указанного интервала увеличивается на 0,01 % за последующие 100 км пробега.

Если воспользоваться условиями примера, то потери при перевозке мяса в авторефрижераторе с системой охлаждения составят 3 кг (5000 кг X (0,05 %› + 0,01 %)).

Отражение хозяйственных операций по учету потерь, возникающих при хранении товаров:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 41 «Товары»– отражены потери, возникшие при хранении товаров (на покупную стоимость утраченных товаров без НДС);

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 68 «Расчеты по НДС»– отражен НДС, приходящийся на товарные потери.

Списаны потери товаров:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– в пределах норм естественной убыли (на покупную стоимость утраченных товаров без НДС);

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчета 76.2 «Расчеты по претензиям»),

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– сверх норм естественной убыли (на учетную стоимость товаров с НДС);

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– списана торговая наценка, относящаяся к товарным потерям в пределах норм естественной убыли, включенным в расходы на продажу (при учете товаров по продажным ценам).

Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и покупной стоимостью недостающих товаров сверх норм естественной убыли:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»– при учете товаров по покупным ценам (фактической себестоимости приобретения);

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»– при учете товаров по продажным ценам;

Дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»),

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчета 76.2 «Расчеты по претензиям»)– погашена виновными лицами задолженность по материальному ущербу;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»– одновременно разница между задолженностью виновных лиц и покупной стоимостью утраченных товаров признается внереализационным доходом текущего отчетного периода.

Стоимость товаров, испорченных или пропавших во время транспортировки, списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Однако торговые организации могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как Правительство установило данный порядок.

Также торговая организация может установить собственные нормативы, если речь идет о технологических потерях. С 1 января 2006 г. в подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ появилось определение технологических потерь. Это потери при доставке товаров, обусловленные технологическими особенностями процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Торговая организация вправе самостоятельно установить нормы технологических потерь в технологической карте, смете технологического процесса, а также любом другом аналогичном документе.