Татьяна Сергеева - Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет

Д-т счета 60 К-т счета 51 – 400000 руб. – компьютеры оплачены поставщику;

Д-т счета 60 К-т счета 66 – 2850 руб. – начислены проценты по кредиту за апрель.

Май:

Д-т счета 08 К-т счета 60 – 402 850 руб. – поступили компьютеры от поставщика;

Д-т счета 01 К-т счета 08 – 402 850 руб. – компьютеры приняты к учету в составе основных средств .

В данной ситуации правила отражения процентов в бухгалтерском и налоговом учете различны. В целях налогообложения прибыли проценты включаются в состав прочих расходов. Соответственно и первоначальная стоимость компьютеров в бухгалтерском и налоговом учете не будет совпадать. В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость компьютеров составит 400000 руб.

При формировании первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату необходимо обратить внимание на нормы ст. 257 НК РФ.

Согласно этой статьи до 1 января 2006 года в налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств не включались суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

На основании этой статьи представители Минфина России настаивали на том, что бы в первоначальную стоимость основного средства в целях налогообложения прибыли не включали, например:

– платежи за регистрацию прав на недвижимость, поскольку это государственная пошлина, являющаяся федеральным сбором (Письмо Минфина России от 30.06.2005 г. N 03-03-04/2/14);

– государственную пошлину, уплачиваемую за регистрацию автотранспортных средств в ГИБДД (Письмо Минфина России от 30.03.2005 г. N 03-03-01-04/1/137);

– суммы ЕСН, начисленные на зарплату работников, участвующих в строительстве (создании, доведении до состояния, пригодного к использованию) объекта основных средств (Письмо Минфина России от 06.05.2005 г. N 03-03-01-04/1/237).

В бухгалтерском учете все налоги и сборы, связанные с приобретением объекта основных средств, всегда включались в его первоначальную стоимость.

Пример

Организация в 2005 г. приобрела здание по договору купли-продажи. Стоимость здания – 3000000 руб. (без НДС). Оплата за здание произведена 7 апреля 2005 г. Передача здания по акту приема-передачи произведена 15 апреля 2005 г., и оно сразу же введено в эксплуатацию. Документы на государственную регистрацию поданы в апреле 2005 г. Свидетельство о государственной регистрации получено 20 мая 2005 г. В соответствии с учетной политикой организации объекты недвижимости до момента государственной регистрации учитываются на счете 08. Расходы по оплате пошлины за государственную регистрацию составили 7500 руб.

В бухгалтерском учете организации должны были быть сделаны следующие проводки.

Апрель:

Д-т счета 60 К-т счета 51– 3000000 руб. – произведена оплата за здание;

Д-т счета 08 К-т счета 60 – 3000000 руб. – здание передано организации по акту приема-передачи;

Д-т счета 08 К-т счета 71 – 7500 руб. – оплачена пошлина за государственную регистрацию здания.

Май:

Д-т счета 01 К-т счета 08 – 3007500 руб. – после получения документов о государственной регистрации права собственности здание принято к учету в составе основных средств организации.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость здания формируется исходя из покупной стоимости (3000000 руб.) и расходов на регистрацию права собственности (7500 руб.).

Для целей налогообложения прибыли государственная пошлина за регистрацию права собственности в первоначальную стоимость здания не включается. Поэтому в налоговом учете первоначальная стоимость здания составляет 3000000 руб .

С 1 января 2006 г. формулировка п. 1 ст. 257 НК РФ изменилась. Поэтому в первоначальную стоимость основного средства не включаются лишь НДС и акцизы(кроме случаев, установленных Налоговым кодексом РФ). Остальные налоги и сборы, если они связаны с приобретением основного средства, должны включаться в его первоначальную стоимость, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Давайте предположим, что ситуация, описанная в предыдущем примере, имела место в 2006 г., то теперь налоговая первоначальная стоимость здания будет совпадать с бухгалтерской и будет равна 3007500 руб.

Но, в соответствии с Письмом Минфина России от 16.02.2006 г. N 03-03-04/1/116 Минфин России продолжает настаивать на том, что госпошлина за регистрацию прав на недвижимость не включается в первоначальную стоимость основных средств, а учитывается в составе прочих расходов.

А в отношении таможенной пошлины позиция Минфина России такова: она может учитываться как в составе первоначальной стоимости основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ), так и в составе прочих расходов (подп. 1 п. 12 ст. 264 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ в случае, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Поэтому организация при формировании учетной политики в целях налогообложения сама должна определить порядок учета затрат на уплату таможенной пошлины (Письмо Минфина России от 20.02.2006 г. N 03-03-04/1/130).

Таким образом, в налоговом учете и таможенные пошлины, и пошлины за регистрацию прав на недвижимость (регистрацию автомобилей в ГИБДД) должны включаться в первоначальную стоимость основных средств.

Так, например, пошлина за регистрацию автомобиля в ГИБДД в налоговом учете включается в первоначальную стоимость автомобиля как до 1 января 2006 г., так и после этой даты.

Если первоначальная стоимость основного средства складывается исключительно из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, то она будет одинаковой и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Дополнительные расходы, связанные с приобретением основных средств, увеличивают вероятность расхождений в данных бухгалтерского и налогового учета. Чем больше номенклатура дополнительных расходов, тем выше вероятность того, что первоначальная стоимость, сформированная по правилам бухгалтерского учета, будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по правилам гл. 25 НК РФ.

Организации могут получить основные средства безвозмездно.

Безвозмездно получить основные средства организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ).

В первом случае организация получает основное средство по договору дарения. В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.