О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

Источником получения, обработки и использования информации о хозяйственной деятельности предприятий служит бухгалтерская отчетность.

В состав бухгалтерской отчетности входят:

1) бухгалтерский баланс (форма № 1);

2) отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

3) отчет об изменениях капитала (форма № 3);

4) отчет о движении денежных средств (форма № 4);

5) приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

6) отчет о целевом использовании денежных средств (форма № 6).

Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщения, группировки и отражения хозяйственных средств и источников их образования в денежном выражении за отчетный период. Баланс представляется в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67н.

По своей структуре бухгалтерский баланс является двусторонней таблицей. Левая сторона баланса, в которой сгруппированы хозяйственный средства, называется активом. Актив подразделяется на два раздела: в первом отражены внеоборотные активы, во втором – оборотные активы. Правая сторона баланса, которая отражает источники собственных и заемных денежных средств, является пассивом. Пассив включает в себя три раздела. В первом разделе сгруппированы источники собственных средств, во втором – долгосрочные обязательства, в третьем – краткосрочные обязательства (долгосрочные и краткосрочные заемные средства).

В активе баланса отражаются внеоборотные активы и указывается их стоимость на начало и конец отчетного периода. В их состав входят:

1) нематериальные активы;

2) основные средства;

3) незавершенное строительство;

4) доходные вложения в материальные ценности;

5) долгосрочные финансовые вложения;

6) отложенные финансовые активы;

7) прочие внеоборотные активы.

Более подробно внеоборотные активы рассмотрены ниже.

Нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности или исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000» от 16.10.2000 г. № 91н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

К нематериальным активам относятся следующие исключительные права:

1) право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

3) имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

4) право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

5) право патентообладателя на селекционные достижения.

В состав нематериальных активов входят также деловая репутация организации и организационные расходы. Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, и учитывать как доходы будущих периодов.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

К составу нематериальных активов нельзя отнести интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей.

ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» не применяется в отношении:

1) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

2) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

3) материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ПК и базы данных.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше двенадцати месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает двенадцать месяцев;

5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).