Ольга Красова - Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации

в) доходы будущих периодов;

г) резервы предстоящих расходов и платежей.

Как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках все показатели отражаются в динамике, то есть сначала отражаются показатели на начало отчетного периода (столбец 3), а потом на конец года (столбец 4), в форме № 2 (Отчет о прибылях и убытках) за отчетный период (столбец 3) и за аналогичный период предыдущего года (4).

Строки, приведенные в конкретных формах бухгалтерской отчетности, не обязательно могут приводиться в реальных отчетных документах именно в таком – свернутом виде. Отдельные строки отчетности могут быть раскрыты более подробно, какие конкретно регламентируется в Приказе Минфина России, утверждающем Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности на очередной год.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и соответствующими ПБУ.

Отчетный бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из главной книги.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным книги учета фактов хозяйственной деятельности.

Следует отметить , что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Расчетный счет» и др.).

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10 и 16, по статье «Затраты в незавершенном производстве» – сальдо счетов 20, 21, 23, 29, 44, 46 и т.п.

Важным этапом подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Раздел I. “Внеоборотные активы”

Строка 110 “Нематериальные активы”. Здесь приводится остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов. Остаточная стоимость нематериальных активов равна разнице между их первоначальной стоимости и суммой начисленной по ним амортизации.

Строка 120 “Основные средства”. В данной группе статей отражается остаточная стоимость основных средств, которые принадлежат организации. Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

Строка 130. “Незавершенное строительство”. По этой строке указываются капитальные вложения организации. К ним относятся :

1) расходы по любым СМР;

2) стоимость объектов капитального строительства, которые используются, но еще не введены в эксплуатацию;

3) стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

4) авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

Сумма, которая указывается в строке 130, равна дебетовому сальдо счета 07 “Оборудование к установке” плюс дебетовое сальдо счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” и дебетовое сальдо субсчета “Расходы по капитальному строительству” счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Строка 135 “Доходные вложения в материальные ценности”. По этой строке отражается остаточная стоимость имущества организации, которое предназначено для сдачи в аренду или прокат. Сумма по этой строке равна дебетовому сальдо счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” за минусом кредитового сальдо субсчета “Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование” счета 02 “Амортизация основных средств”.

Строка 140 “Долгосрочные финансовые вложения”. По этой строке отражаются долгосрочные инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги), уставные капиталы других организаций, созданных на территории России и за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), а также предоставленные займы.

Отдельно по строке 145 указываются суммы отложенных налоговых активов.

По строке 150 “Прочие внеоборотные активы” отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I Бухгалтерский баланс.

Раздел II. “Оборотные активы”

Строка 210 “Запасы”. Здесь отражается стоимость всех запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т. п.

Отдельными строками расписываются, входящие в эту группу компоненты.

По строке “сырье, материалы и другие аналогичные ценности” показывается фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. Сумма по этой строке равна дебетовому сальдо счета 10 “Материалы”.

Однако некоторые организации ведут учет материально-производственных запасов по учетным ценам. Для этого они используют счет 15 “Заготовление и приобретение материалов” и счет 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”. При этом у организаций на конец отчетного периода образуется отклонения в стоимости запасов из-за несовпадений учетных и фактических цен. В данном случае сумма, которая указывается по этой строке, рассчитывается следующим образом: если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их учетной цены, то к дебетовому сальдо счета 10 нужно прибавить дебетовое сальдо субсчета 10.1 “Сырье и материалы”. Если же эта себестоимость ниже учетной цены, то из дебетового сальдо счета 10 вычитают кредитовое сальдо субсчета 10.1 “Сырье и материалы”.

По строке “животные на выращивании и откорме” указывается стоимость молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме и т. п. Она равна дебетовому сальдо счета 11 “Животные на выращивании и откорме”.

По строке “затраты в незавершенном производстве” отражаются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

По строке “готовая продукция и товары для перепродажи” отражается фактическая или нормативная себестоимость готовой продукции, а также товаров, приобретенных для перепродажи. Причем остаток товаров отражается по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным ценам или покупной стоимости).