Ольга Красова - Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации

Все остальные организации, например кооперативы, некоммерческие организации, бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, Отчет об изменениях капитала не обязаны представлять.

Форму № 3 могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности малые предприятия. Но только те, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ. Малые ООО и АО, обязанные проводить аудиторскую проверку, могут не представлять указанные формы только при полном отсутствии соответствующих данных для заполнения этих форм.

Раздел I. «Изменение капитала»

При заполнении строки «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» будет достаточно отчетности за предыдущий год, только если на его начало не производились вступительные записи в межотчетный период.

Строки «Изменения в учетной политике» не надо заполнять всем организациям, за исключением тех, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Строки «Результат от переоценки объектов основных средств» отражают результат изменения в межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В случае переоценки основных средств происходит изменение добавочного капитала.

При дооценке делаются вступительные в начало года записи:

Дебет 01 “Основные средства”

Кредит 83 “Добавочный капитал”;

Дебет 83 “Добавочный капитал”

Кредит 02 “Амортизация основных средств”.

В этом случае на пересечении указанной строки и графы 4 «Добавочный капитал» отражают разницу в оборотах.

При уценке дооцененного объекта будут сделаны записи в пределах сумм дооценки:

Дебет 83 “Добавочный капитал”

Кредит 01 “Основные средства”;

Дебет 02 “Амортизация основных средств”

Кредит 83 “Добавочный капитал”.

Разницу в оборотах отражается в графе 4 в круглых скобках, что означает вычитание.

Строку «Результат от пересчета иностранных валют» заполняют только организации, уставный капитал которых выражен в иностранной валюте, и если в рассматриваемом отчетном периоде погашалась задолженность учредителя иностранной валютой. При таком погашении делают записи:

Дебет 52 “Валютные счета”

Кредит 75 “Расчеты с учредителями” – внесена задолженность учредителя по оплате уставного капитала.

Дебет 75 “Расчеты с учредителями”

Кредит 83 “Добавочный капитал” – отражена положительная (отрицательная) курсовая разница.

Для строки «Чистая прибыль» берется соответствующий показатель из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

По строке «Отчисления в резервный фонд» отражаются в совокупности отчисления из нераспределенной прибыли как резервные фонды, образуемые в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами.

При этом в графе 6 сумма ставится в круглых скобках (использование прибыли), а в графе 5 «Резервный капитал» та же сумма ставится без скобок.

В типовой форме увеличение (уменьшение) величины капитала рассматривается только в плане увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций и реорганизации юридического лица.

Соответственно уменьшение величины капитала – только в плане уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций, уменьшения их количества и реорганизации юридического лица. При этом графы добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли заблокированы.

По строке «Остаток на 1 января предыдущего года» в соответствующих графах приводится сальдо на начало предыдущего года счетов:

80 “Уставный капитал”,

83 “Добавочный капитал”,

82 “Резервный капитал”,

84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

При этом данные должны совпадать с соответствующими показателями статей на начало года из раздела «Капитал и резервы» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» за предыдущий год.

По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» необходимо привести сальдо счетов 80 “Уставный капитал”, 83 “Добавочный капитал”, 82 “Резервный капитал” и 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” на конец предыдущего года, которые формировали соответствующие показатели формы № 1 «Бухгалтерский баланс» на конец года.

Строка «Остаток на 1 января отчетного года» отражается сальдо на начало отчетного года счетов 80 “Уставный капитал”, 83 “Добавочный капитал”, 82 “Резервный капитал”, 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” после отражения вступительных записей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период.

По строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» необходимо привести сальдо счетов 80 “Уставный капитал”, 83 “Добавочный капитал”, 82 “Резервный капитал” и 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” на конец отчетного года.

Раздел II. «Резервы»

Резервы группируются в зависимости от причины и источников их образования.

В каждом подразделе требуется отразить все создаваемые организацией резервы, относящиеся к определенной группе.

По каждому виду резерва в одной строке приводятся данные предыдущего года, в другой – отчетного года. При этом по графе 3 «Остаток» отражается сальдо счета (аналитического счета) конкретного резерва на начало соответствующего (предыдущего или отчетного) года. По графе 4 «Поступило» отражается сумма начисленного за год резерва, а по графе 5 «Использовано» – списанного за год резерва. По графе 6 «Остаток» отражается сальдо счета (аналитического счета) резерва на конец соответствующего года.

Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».

К данной группе относится резервный фонд АО в сумме, не превышающей 5% от суммы уставного капитала. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 431 формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

К данной группе относится резервный фонд АО в сумме превышения 5% от суммы уставного капитала и резервный фонд ООО. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 432 формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

Два первых подраздела объединяют резервы, образующиеся за счет чистой прибыли:

Дебет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

Кредит 82 “Резервный капитал”.

Суммируя соответствующие показатели этих подразделов, получаем данные о формировании и использовании резервного капитала в целом, отраженные по графе 5 раздела I «Изменения капитала».

Подраздел «Оценочные резервы».

Особенностью оценочных резервов является то, что они корректируют (уменьшают) статьи актива баланса, а сами в балансе не отражаются.