Ольга Красова - Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации

Подраздел «Резервы предстоящих расходов».

Необходимо отразить информацию о резервах, которые начисляются равномерно в целях равномерного признания каких-либо расходов, осуществляемых на основании п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Организация может создавать резервы, закрепив данное право в Учетной политике для целей бухгалтерского учета, на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

На конец года резервы инвентаризируются и при необходимости корректируются. Переходящий остаток по резервам на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждения по итогам года и за выслугу лет рассчитывается на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13. 06.1995 г . № 49.

В этом же подразделе отражаются данные еще о двух видах резервов: по условным фактам хозяйственной деятельности, которые создаются на основании п.8 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»; резервы в связи с прекращением деятельности, которые создаются на основании ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Для заполнения строк данного подраздела понадобятся все аналитические данные по счету 96.

В разделе «Справки» «Чистые активы» отражается стоимость чистых активов на начало и конец года. При этом нужно использовать новый Порядок оценки стоимости чистых активов АО, утвержденный совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. № 10н/03-6/пз. Этот порядок должны применять все хозяйственные общества, а не только акционерные.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) . В соответствии с пунктом 29 ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность” в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в реализации.

В Отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность в отчетном году и как именно она их расходовала. В отчете отражается информация по каждому виду деятельности организации: текущей (основной), инвестиционной и финансовой.

Принцип заполнения формы: движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации – текущей, инвестиционной и финансовой. Причем показатели по этим направлениям деятельности теперь определены более четко.

Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и за предыдущий год.

Раздел “Движение денежных средств от текущей деятельности”

В разделе “Движение денежных средств от текущей деятельности” выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

В составе денежных средств полученных выделена строка “Средства, полученные от покупателей, заказчиков”. К ним относятся:

а) денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

б) поступления от аренды (если аренда вид деятельности).

По строке “Прочие доходы” отражаются прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

В составе денежных средств, направленных на текущую деятельность выделяются :

• денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

• оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

• отчисления в государственные внебюджетные фонды;

• расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам и сборам, не относящиеся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности;

• краткосрочные финансовые вложения;

• выплата процентов по кредитам, если только привлекаемые кредитные ресурсы не используются для долгосрочных инвестиций;

• выплаченные дивиденды;

• прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее. Этот показатель является ключевым.

Раздел “Движение денежных средств по инвестиционной деятельности”

Этот раздел также разделен на поступления от инвестиционной деятельности и средствами, направленными на инвестиционную деятельность. В поступлениях от инвестиционной деятельности отражаются :

• выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

• выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

• полученные дивиденды от участия в других капиталах;

• полученные проценты от предоставленных займов;

• поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев;

• возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества;

• иные средства.

К средствам, направленным на инвестиционную деятельность относятся :

• денежные средства, направленные на приобретение дочерних организаций;

• денежные средства, направленные на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы;

• денежные средства, направленные на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

• займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев.

По строке “Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности” отражается нетто-результат от поступлений и расходов.

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности.