Виталий Семенихин - Налоговые проверки. Как с достоинством выдержать визит инспекторов

Подобные материалы, направляемые в налоговые органы, должны включать в себя:

— копию акта проверки организации (физического лица) при наличии признаков налогового преступления либо акта ревизии или проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности;

— иные документы, свидетельствующие о нарушениях законодательства.

Эти материалы направляются с сопроводительным письмом за подписью начальника органа внутренних дел.

Не позднее десяти дней от даты поступления материалов налоговый орган уведомляет орган внутренних дел:

— о назначении выездной налоговой проверки (с указанием планируемого срока ее начала) или о проведении камеральной проверки, а также проведении других действий;

— об отказе в проведении мероприятий налогового контроля.

При этом основаниями для отказа в проведении контрольных налоговых мероприятий в указанных случаях являются:

— отсутствие в представленных материалах фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах и сборах;

— наличие обстоятельств, препятствующих проведению камеральной или выездной налоговой проверки (например, если период деятельности ранее был проверен налоговым органом по соответствующим видам налогов; если материалы свидетельствуют о налоговых правонарушениях, совершенных в период времени, выходящий за три календарных года деятельности организации или физического лица, предшествовавших году, в котором может быть проведена проверка).

В случае отказа орган внутренних дел вправе направить материалы в вышестоящий налоговый орган с предложением рассмотреть вопрос о его обоснованности.

В истории страны доходы от производства и реализации алкогольной продукции являлись ведущими статьями государственного бюджета. Сегодня, когда государственная монополия на данный вид продукции уже давно "канула в лету", внимание налоговых органов к производителям этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции является весьма пристальным, что представляется вполне закономерным. Об особенностях проверок данной категории налогоплательщиков вы можете прочитать в этом разделе.

Правовой основой деятельности налогоплательщиков этой специфической отрасли является Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее — Закон N 171-ФЗ).

Указанный Закон устанавливает правовые основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации.

Государственное регулирование в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции направлено на защиту экономических интересов Российской Федерации, обеспечение нужд потребителей в указанной продукции, а также на повышение ее качества и проведение контроля над соблюдением законодательства, норм и правил в регулируемой области.

Действие Закона N 171-ФЗ распространяется на отношения, участниками которых являются юридические лица (организации) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, отвечающие требованиям, установленным Законом N 171-ФЗ, а также граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью по розничной продаже спиртосодержащей продукции.

Каких-либо специальных правил и особенностей проведения камеральных и выездных налоговых проверок налогоплательщиков, занимающихся производством и оборотом алкогольной продукции, в налоговом законодательстве, а в частности в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее — НК РФ), не предусмотрено.

Однако в связи со спецификой подобной деятельности таким налогоплательщикам уделяется большое внимание со стороны налоговых органов.

Как известно, основным документом, используемым при планировании выездной налоговой проверки, является Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".

В указанном документе зафиксировано, что в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, предоставленных НК РФ, утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее — Концепция).

Отмечаем, что Концепция — это в значительной мере декларативный документ, в котором изложен общий подход представителей налоговых органов к осуществлению налогового контроля в целом и их взгляды на роль выездных налоговых проверок в частности. Несмотря на это, налогоплательщикам необходимо четко уяснить те обстоятельства, которые могут обратить на себя внимание налоговых органов, особенно это касается и без того "контролируемых" производителей алкогольной продукции.

Указанная Концепция предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности (разд. 4).

Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:

— налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);

— отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

— отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;

— опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);

— выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;

— неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы (смотрите разд. 8.1 "Специальные налоговые режимы" части второй НК РФ);

— отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;

— построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);