Виталий Семенихин - Налоговые проверки. Как с достоинством выдержать визит инспекторов

Иностранная фирма может создать несколько обособленных подразделений по всей стране. Вне зависимости от того, имеют отделения собственный баланс или нет, каждое из них необходимо также зарегистрировать по месту нахождения. Для этого необходимо представить те же документы, что и при регистрации представительства, приложив к ним заверенную копию Свидетельства, выданного налоговой инспекцией, в которой состоит на учете иностранная фирма.

Очень часто налогоплательщиков интересует вопрос о том, может ли принять решение о выездной налоговой проверке налоговая инспекция, в которой зарегистрировано обособленное подразделение, учитывая, что оно не имеет собственного баланса и расчетного счета. Как уже было выше обозначено, ответ представляется положительным (смотрите, например, Постановление ФАС Московского округа от 24 мая 2004 г. N КА-А40/4025-04).

Не забывайте, что если представительства уже были проверены, то прийти к вам с теми же вопросами налоговые инспекторы уже не могут (смотрите положения ст. 89 НК РФ, которые в целом применяются и к иностранным организациям — российским налогоплательщикам).

Таким образом, иностранные организации являются плательщиками российских налогов, если они осуществляют деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, а также в случае получения доходов от источников в Российской Федерации. Под постоянным представительством понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

Обособленное подразделение может исполнять обязанности организации по уплате налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации. В таком случае уплата авансовых платежей, а также налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, в целом по организации.

Организация обязана по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту как своего нахождения, так и месту нахождения каждого подразделения декларации (при этом положения ст. 88 НК РФ, гласящие о порядке проведения камеральных налоговых проверок, на таких налогоплательщиков также распространяются) (смотрите, например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 октября 2005 г. по делу N А19-11585/04-45-41-Ф02-5141/05-С1).

Что же касается налога на доходы физических лиц, то организация обязана перечислять налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате, определяется исходя из дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений (то есть в принципе также по общему правилу).

В п. 2 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) закреплено, что решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено данным пунктом. Это самое "иное" означает, что в п. 2 ст. 89 НК РФ содержатся специальные правила места вынесения решения о проверке крупнейших налогоплательщиков, а также филиалов и представительств организаций. Подробнее об особенностях проверки данных обособленных подразделений организации читайте в настоящем разделе.

В ст. 11 НК РФ интерпретируется понятие "обособленное подразделение организации".

В соответствии с этой нормой законодательства обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Та же ст. 11 НК РФ в п. 1 указывает на приоритет тех понятий и терминов, которые даны в НК РФ. В связи с этим необходимо четко разграничивать требования, предъявляемые к функционированию обособленных подразделений в рамках НК РФ и Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).

ГК РФ же рассматривает две регистрируемые формы функционирования обособленных подразделений: филиал и представительство.

В соответствии с п. 2 ст. 55 ГК РФ филиалом юридического лица является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ филиалы не являются юридическими лицами, они наделяются имуществом тем юридическим лицом, которым созданы и действуют на основании утвержденных им положений.

Согласно п. 1 ст. 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Таким образом, правовой статус и функционал филиала гораздо шире, чем у представительства. Хотя "представление интересов" подразумевает совершение правовых действий, они носят скорее организационный, административный, вспомогательный характер, а вести деятельность (всю или ее часть), осуществляемую самим юридическим лицом, может только филиал.

В порядке ст. 9 НК РФ участниками налоговых правоотношений являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами.

Однако в силу абз. 2 ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.