Ольга Соснаускене - Бюджетный учет. Организация и ведение

– по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

– по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

При заключении договора на изготовление подрядчиком из материалов заказчика мебели, железных дверей, оконных рам и др. расходы на оплату работ по изготовлению соответствующих предметов следует относить на статью 226 «Прочие услуги» ЭКР (письмо Минфина России от 21.12.2005 № 02-14-10/3402).

Расходы на приобретение электронной техники (принтеров и комплексов электронной техники (системный блок, монитор, клавиатура, мышь)) в общем случае следует относить на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» ЭКР. Однако в случае приобретения (в розницу, оптом) отдельных устройств электронной техники (системного блока, монитора, клавиатуры, мыши) расходы на их приобретение следует относить на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» ЭКР (письмо Минфина России от 30.12.2005 № 02-14-10/3539).

Учет основных средств ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

0 101 01 000 «Жилые помещения»;

0 101 02 000 «Нежилые помещения»;

0 101 03 000 «Сооружения»;

0 101 04 000 «Машины и оборудование»;

0 101 05 000 «Транспортные средства»;

0 101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

0 101 07 000 «Библиотечный фонд»;

0 101 08 000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

0 101 09 000 «Прочие основные средства».

Рассмотрим основные элементы налогового учета амортизируемого имущества с учетом последних изменений, принятых Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Амортизируемым признается имущество организации, одновременно удовлетворяющее следующим условиям:

– его первоначальная стоимость превышает 20 000 руб.;

– срок его полезного использования превышает 12 месяцев;

– имущество принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);

– имущество используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество можно подразделить на следующие виды:

• основные средства;

• нематериальные активы;

• капитальные вложения в предоставленные в аренду или безвозмездное пользование объекты основных средств, которые произведены в форме неотделимых улучшений (ст. 256, 257 НК РФ).

Новый вид амортизируемого имущества, введенный с 1 января 2009 г., – капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования. Порядок их амортизации аналогичен порядку амортизации капитальных вложений в арендованные основные средства (п. 1 ст. 258 НК РФ):

– капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

– капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Изменения, внесенные в п. 1 ст. 257 НК РФ, закрепили право организаций амортизировать основные средства, выявленные в результате инвентаризации. Первоначальная стоимость таких основных средств определяется как сумма налога с дохода, уплаченного при их выявлении (п. 20 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Имущество, которое не подлежит амортизации, перечислено в п. 2 ст. 256 НК РФ.

Из указанного перечня исключен подп. 5, а именно: продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота). Однако данное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2008 № 135-ФЗ). Поскольку в бухгалтерском учете амортизация продуктивного скота начислялась, возникали постоянные налоговые обязательства. Теперь все перечисленные животные будут амортизироваться в общеустановленном порядке и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Часть расходов при приобретении или создании основных средств организация вправе признать единовременно в виде амортизационной премии.

Предельный размер амортизационной премии зависит от того, к какой амортизационной группе относятся основные средства:

первая – вторая и восьмая-десятая группы – не более 10%,

третья – седьмая группы – не более 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Такой же размер амортизационной премии установлен и для случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.

Амортизационную премию необходимо восстановить в случае реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Сумма восстановленной амортизационной премии включается в доходы того периода, когда основное средство реализовано.

Исходя из экономического смысла, амортизационная премия не должна выпадать из расходов налогоплательщиков. Сумма амортизационной премии в составе остаточной стоимости основных средств уменьшает доходы от реализации в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Восстанавливать амортизационную премию необходимо по тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2008 г. и реализуются после 1 января 2009 г. (п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Сумма амортизации начисляется ежемесячно и учитывается в составе расходов, связанных с производством или реализацией (п. 3 ст. 272, п. 2 ст. 259 НК РФ).

По общему правилу амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Размер амортизационных отчислений зависит от:

– первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

– срока полезного использования объекта;

– метода начисления амортизации.

В 2009 г. также предусмотрены два метода амортизации – линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Порядок применения линейного метода не претерпел существенных изменений (ст. 259.1 НК РФ). Уточнено, что при формировании амортизационных групп срок полезного использования объекта определяется на основе Классификации основных средств без учета его увеличения (уменьшения) в связи с применением повышающих (понижающих) коэффициентов.

А вот порядок использования нелинейного метода изменился основательно (ст. 259.2 НК РФ). Рассмотрим порядок его применения подробнее.