Елена Барулина - Международные стандарты финансовой отчетности

Фундаментальные (существенные) ошибки– это ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах и обнаруженные в течение текущего периода, являющиеся настолько значительными, что финансовые отчеты одного или более отчетных периодов не могут считаться достоверными на дату их составления.

Существенные ошибки могут возникнуть в результате математических ошибок, ошибок в применении учетной политики, неверного истолкования фактов, обмана или оплошности. Корректировка этих ошибок должна включаться в определение прибыли или убытка за отчетный период.

Сумму корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, рекомендуется отражать в отчете путем исправления начального сальдо нераспределенной прибыли. При этом сравнительные данные следует публиковать повторно при наличии такой возможности.

МСФО-8 предусматривает также альтернативный подход, который позволяет компании отнести сумму корректировки существенной ошибки на прибыль или убыток текущего периода.

В финансовой отчетности необходимо раскрыть характер существенной ошибки, сумму этой ошибки за отчетный период и периоды, предшествующие отчетному, а также факт повторного опубликования отчетных данных.

Изменения в учетной политике следует производить тогда, когда этого требует Устав, или в случае, если они позволят финансовой отчетности более достоверно отражать финансовое положение и финансовые показатели деятельности компании. К изменениям в учетной политике не относится принятие таковой для нетипичных или несущественных операций.

Эти изменения могут проводиться ретроспективно или перспективно. Ретроспективное изменение приводит к формированию новой учетной политики, применяемой ко всем прошлым хозяйственным операциям, начиная с даты их осуществления. Перспективное изменение означает, что новая учетная политика применяется к событиям и операциям, имевшим место после даты официального изменения учетной политики.

Изменения в учетной политике следует применять ретроспективно, если сумма возникающих корректировок, относящихся к предыдущим периодам, не может быть достоверно определена. В таком случае все возникающие корректировки надо отражать как корректировку начального сальдо нераспределенной прибыли, а при альтернативном подходе – включать в прибыль или убыток отчетного периода.

Изменения в учетной политике необходимо применять перспективно в тех случаях, когда сумма корректировок начального сальдо нераспределенной прибыли (или чистой прибыли, или убытка отчетного периода при альтернативном подходе) не может быть достоверно определена.

В МСФО – 8 предусмотрено два подхода к отражению исправления фундаментальной ошибки. Основной подход – корректируется вступительное сальдо нераспределенной прибыли; альтернативный – сумма корректировки включается в прибыль (убыток) за текущий период с раскрытием дополнительной сравнительной информации (как если бы исправление было сделано ранее).

В российских правилах нет понятия «фундаментальная ошибка», и ошибка прошлых лет должна быть исправлена в том периоде, в котором она обнаружена.

В редакции 2004 г. по МСФО были расширены требования к раскрытию информации – раскрытию допущений, раскрытию классификации и оценке статей, раскрытию по неопределенности.

Данный стандарт дает определение дохода и раскрывает вопросы признания доходов, возникающих в результате осуществления различных видов деятельности.

Доход– это валовой приток экономической выгоды в течение отчетного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия и приводящий к увеличению собственного капитала (кроме взносов акционеров).

Доходы включают выручку от реализации продукции (работ, услуг), проценты и дивиденды, арендную плату и прочие доходы (например, поступления от продажи основных средств, переоценки рыночных ценных бумаг и др.).

Величина дохода от сделки обычно определяется соглашением сторон и оценивается по реальной стоимости. Реальная стоимость представляет собой сумму, на которую обменивается актив или погашается обязательство между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами.

МСФО-18 определяет правила признания дохода, возникающего в результате:

● продажи товаров;

● оказания услуг;

● использования других активов организации, приносящих проценты и дивиденды.

Доход от продажи товаров признается в том случае, когда удовлетворены все последующие условия:

● предприятие передало покупателю все значительные выгоды и риски, связанные с владением товара;

● предприятие не сохраняет ни преемственности руководства, ни эффективного контроля над проданным товаром;

● величина дохода может быть измерена с большой степенью достоверности;

● понесенные или ожидаемые расходы по сделкам могут быть измерены с большой степенью достоверности.

Когда результат сделки, связанной с оказанием услуг, можно оценить с большой степенью достоверности, то доход, связанный со сделкой, признается со ссылкой на стадию ее завершения на конец отчетного периода. Результат такой сделки можно оценить с большой степенью достоверности, когда выполняются следующие условия:

● величина дохода может быть оценена с большой степенью надежности;

● существует вероятность, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят на предприятие;

● стадия завершения сделки на конец отчетного периода может быть измерена с большой степенью достоверности;

● понесенные или ожидаемые расходы, необходимые для завершения сделки, могут быть измерены с большой степенью достоверности.

Признание дохода со ссылкой на стадию завершения сделки рассматривается с точки зрения метода процентного завершения. С этих позиций доход признается в те отчетные периоды, когда услуги оказываются.

Достоверную оценку вероятности поступления экономической выгоды, связанной со сделкой, компания производит после того, как достигнуто соглашение о правах сторон, предполагаемой компенсации, способе и условиях оплаты.

Доходы от процентов и дивидендов могут быть признаны, когда:

● существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, поступит в организацию;

● сумма дохода может быть измерена с большой степенью достоверности.

Доходы от вышеуказанных источников признаются в следующих случаях:

● процент – на основе временного соглашения, которое учитывает реальный доход от актива;

● дивиденды – при установлении права держателя акций на их получение.