Николай Бортник - Бухгалтерское дело

В случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика либо отсутствия информации о счетах налогоплательщика налоговые органы вправе обратить взыскание задолженности по налогам и сборам и (или) пеням на имущество должника.

Арест на имущество налагается не позднее одного месяца со дня вручения должнику постановления о возбуждении исполнительного производства, а в необходимых случаях, о которых сказано выше, одновременно с его вручением.

Обращение взыскания на имущество должника состоит из его ареста (описи), объявления запрета распоряжаться им, изъятия имущества и его принудительной реализации. При этом взыскание обращается в первую очередь на денежные средства должника в рублях и иностранной валюте и иные ценности, в том числе находящиеся в банках и других кредитных организациях. Наличные денежные средства, обнаруженные у должника, изымаются.

Следует отметить, что должник вправе указать виды имущества или предметы, на которые следует обратить взыскание в первую очередь. Однако окончательно очередность обращения взыскания на денежные средства и иное имущество должника определяется судебным приставом-исполнителем. При решении этого вопроса судебный пристав-исполнитель руководствуется Федеральным законом от 21 июля 1999 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», устанавливающим следующую очередность ареста и реализации имущества должника:

• в первую очередь – имущество, непосредственно не участвующее в производстве (ценные бумаги, денежные средства на депозитных и иных счетах должника, валютные ценности, легковой автотранспорт, предметы дизайна офисов и иное);

• во вторую очередь – готовая продукция (товары), а также иные материальные ценности, непосредственно не участвующие в производстве и не предназначенные для непосредственного участия в нем;

• в третью очередь – объекты недвижимого имущества, а также сырье и материалы, станки, оборудование, другие основные средства, предназначенные для непосредственного участия в производстве.

Взыскание на имущество должника обращается в том размере и объеме, которые необходимы не только для исполнения исполнительного документа (постановления налогового органа), но и для погашения исполнительного сбора и расходов по совершению исполнительных действий.

В случае погашения налогоплательщиком задолженности по платежам в бюджет до истечения срока, установленного судебным приставом-исполнителем для добровольного исполнения постановления налогового органа, взыскание исполнительского сбора с должника не производится.

Сложившаяся практика работы налоговых органов показала, что нередко имущество, подвергнутое аресту, имеет низкую ликвидность. Учитывая незначительность сумм, полученных от реализации такого имущества, при существующем порядке может сложиться ситуация, когда большая часть поступивших в ходе исполнительного производства средств будет использована на уплату исполнительного сбора и возмещение расходов по совершению исполнительных действий. При этом налогоплательщик, лишившись принадлежащего ему имущества, в итоге так и не рассчитается с должниками перед бюджетной системой РФ.

Руководителю должника целесообразно знать, что вышеприведенная мера принудительного взыскания образовавшейся задолженности может планомерно перейти в процедуру банкротства предприятия.

Взаимоотношения с налоговыми службами, вне сомнения, занимают одно из первых мест среди проблем, беспокоящих коммерческие фирмы. Вынесенное территориальными органами ФНС решение, принятое по результатам выездной налоговой проверки, может оказаться не только неожиданным, но и иметь самые нежелательные последствия для организации. Поэтому одной из основных обязанностей как руководителя, так и главного бухгалтера любой организации является знание прав налогоплательщика и умение их квалифицированно отстаивать.

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченные должностные лица налоговых органов должны составить акт налоговой проверки по установленной форме. Акт проверки должен быть подписан этими лицами и руководителями проверяемой организации. Таким образом, именно акт должен был играть роль основного документа, на основании которого налоговый орган, рассмотрев возможные возражения проверяемого, обязан вынести соответствующее решение (постановление).

Составленный акт должен быть вручен руководителю организации-налогоплательщика. Акт может быть также отправлен по почте.

Предположим, что проверка проведена. И допустим, что вы получили акт, в соответствии с которым проверяющие сочли, что вы занизили налогооблагаемую базу по одному из налогов. Что делать, если у вас есть сомнения в правильности выводов проверяющих?

Прежде всего следует внимательно изучить акт проверки Анализ акта следует проводить по трем направлениям:

• на правильность порядка проведения проверки (например, соблюдение установленных сроков проверки);

• на соблюдение установленных правил оформления результатов проверки (например, соблюдение установленной формы акта);

• являются ли выявленные нарушения налогового законодательства обоснованными.

В описательной части акта выездной налоговой проверки обязательно должны быть ссылки на соответствующие нормы НК РФ, законодательных и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах, которые нарушены налогоплательщиком. Как правило, налоговые органы стараются соблюдать этот порядок. И применяют его даже в тех случаях, когда нарушены требования, установленные не законом, а подзаконным актом, например инструкцией, инструктивным письмом и т. д. Как правило, налоговый орган, указывая на нарушенную норму подзаконного акта, ссылается именно на закон. В противном случае акт, составленный налоговым органом, по форме не будет соответствовать требованиям, установленным для этого кода документов.

При анализе акта налоговой проверки рекомендуется располагать вскрытые нарушения по степени убывания их тяжести. Можно это сделать следующим образом:

• нарушен закон, толкование которого однозначно;

• нарушен закон, допускающий, по вашему мнению, многозначное толкование, либо в законодательстве имеют место противоречия;

• нарушена инструкция ФНС по применению закона, зарегистрированная в Минюсте России;

• нарушен нормативный подзаконный акт, не зарегистрированный в Минюсте РФ;

• нарушен ненормативный подзаконный акт (например, инструктивное письмо, телеграмма и т. д.);