Николай Бортник - Бухгалтерское дело

• указанные в акте проверки факты нарушений – недоразумения, связанные с техническими проблемами организации (непредставление документов по причине болезни главного бухгалтера и т. п.).

Следует иметь в виду, что акт проверки – это еще не решение налогового органа, а только мнение его представителей, проверивших организацию. И если вы решились на отстаивание своих интересов, то в течение двухнедельного срока после получения акта вы должны обязательно представить в налоговый орган свои возражения или объяснения по акту.

Как правило, конфликты организации с налоговыми органами рассматриваются в арбитражном суде. В соответствии с положениями Арбитражного процессуального кодекса РФ организация имеет право предъявить налоговому органу следующие варианты исков:

1) о признании недействительными (полностью или частично) решений налоговых органов;

2) о признании не подлежащим исполнению документа, по которому взыскание производится в бесспорном порядке;

3) о возврате из бюджета денежных средств, списанных органами, осуществляющими контрольные функции, в бесспорном порядке;

4) о возмещении понесенных убытков.

При составлении искового заявления следует обратить особое внимание на следующее:

• в качестве ответчика указывается налоговый орган, принявший решение, которое вы хотите оспорить;

• необходимо предъявить суду доказательства, что вы делали все возможное, чтобы урегулировать спор в досудебном порядке, в частности в представленных возражениях указывали налоговому органу на его противоправные действия;

• ваши доказательства, подтверждающие исковые требования, должны базироваться на положениях действующего законодательства;

• использовать в доказательствах ссылки на подзаконные акты следует только в тех случаях, когда эти акты соответствуют требованиям законодательства;

• в соответствии со ст. 53 АПК РФ при рассмотрении споров о признании недействительными актов налоговых органов именно эти органы обязаны привести доказательства правильности принятия решения. Следовательно, вы должны не столько обосновывать свою правоту, сколько находить изъяны и некорректности в доказательстве ответчика (налогового органа);

• в исковом заявлении можно просить суд приостановить взыскание сумм недоимки по налогам до вступления в силу решения арбитражного суда.

Предположим, что иск налогоплательщика о признании решения налогового органа недействительным удовлетворен. Суд вынес соответствующее решение, оно вступило в законную силу и приведено в исполнение. Действия налогового органа признаны незаконными. Ранее взысканные суммы недоимки возвращены или зачтены как уплата текущих налоговых платежей.

Но как быть с убытками, связанными с незаконными действиями налогового органа? Ведь их реальный размер может быть достаточно велик. Каков порядок их возмещения и какова перспектива их получения?

В ст. 35 НК РФ указано, что налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия. Также они несут ответственность за убытки, причиненные вследствие неправомерных действий (или бездействия) должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщику убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.

В соответствии со ст. 15 ГК РФ, учитывая взаимоотношения налогового органа и налогоплательщика, убытки определяются как:

• расходы по восстановлению права, т. е. расходы, которые произвел (или должен произвести) налогоплательщик для восстановления нарушенного права;

• реальный ущерб в виде утраты или повреждения конкретного имущества налогоплательщика;

• упущенная выгода в виде неполученных доходов, которые налогоплательщик получил бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.

Убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов или должностных лиц этих органов, подлежат возмещению РФ. Таким образом, предъявляя требования о возмещении убытков, причиненных в результате незаконных действий (бездействия) налоговых органов или должностных лиц этих органов, нужно знать, что ответчиком по такому делу будет признаваться РФ в лице налогового органа.

Убытки могут возмещаться только при наличии:

• подтверждения реальных убытков;

• подтвержденной вины налогового органа;

• подтвержденной связи между утратой имущества и виновными действиями налогового органа;

• доказательств, что истцом были предприняты меры к недопущению или сокращению размера убытков.

Особо сложно подтвердить размер упущенной выгоды. Кроме того, тяжело определить будущие расходы по восстановлению своих имущественных прав. Поэтому доводы налогоплательщика должны быть подтверждены обоснованными расчетами и доказательствами. В качестве доказательства упущенной выгоды можно представить договор, исполнение которого было сорвано в результате действий налоговых органов.

Законодательные акты, как правило, регулируют общие вопросы в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, и многие нормы этих актов, содержащие какие-либо санитарно-эпидемиологические требования (например, к жилым помещениям, к эксплуатации производственных, общественных помещений, зданий, сооружений, к организации питания населения, к продукции, ввозимой на территорию РФ, и т. д.), имеют отсылочный характер к государственным санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам (далее – санитарные правила). В санитарных правилах эти требования излагаются более конкретно.

В настоящее время в России действует свыше 1000 санитарных правил и гигиенических нормативов.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, в частности, обязаны:

• выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических заключений должностных лиц, осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор;

• разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия;

• обеспечивать безопасность для здоровья человека выполняемых и оказываемых услуг, а также продукции производственно-технического назначения, пищевых продуктов и товаров, предназначенных для личных и бытовых нужд, при их производстве и транспортировке, хранении и реализации населению;