В. Чернышев - Организация управленческого учета в строительстве

В частности, из приведенного П. А. Соколовым определения следует, что застройщиком не может являться хозяйствующий субъект, если ему не принадлежит участок земли (или нет права на его аренду), на котором осуществляется строительство объекта.

Между тем, в соответствии со ст. 747 ГК РФ «заказчик обязан своевременно предоставить для строительства земельный участок. Площадь и состояние предоставляемого земельного участка должны соответствовать содержащимся в договоре строительного подряда условиям, а при отсутствии таких условий обеспечивать своевременное начало работ, нормальное их ведение и завершение в срок».

Можно сделать вывод о том, что участок может быть предоставлен заказчиком или застройщиком на основании соответствующего договора, заключенного с ним.

Изучение нормативных документов и позиций специалистов в области бухгалтерского учета в строительстве показало, что одним из наиболее непоследовательно применяемых терминов является «заказчик». Иногда авторы трактуют понятия «заказчик» и «застройщик» как равнозначные или же синонимы. Изучение трудов отдельных специалистов показывает, что они считают понятия «заказчик» и «застройщик» неразделимыми.

Нечетко раскрыта сущность понятия «заказчик» и в действующих нормативных и правовых документах. Кроме того, указанные термины в документах, даже одних и тех же ведомств, используются непоследовательно.

Например, исследование показало, что в ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» термин «заказчик» используется всего лишь 2 раза, в то время как термин «застройщик» используется 26 раз. Кроме того, в ПБУ 2/94 отсутствует определение понятия «заказчик».

В то же время в § 3 Строительного подряда ГК РФ более 200 раз применяется термин «заказчик» и ни разу не применяется термин «застройщик».

В Законе об инвестиционной деятельности № 39-ФЗ вообще нет термина «застройщик».

В постановлении Правительства Российской Федерации от 21.03.02 г. № 174 «О лицензировании деятельности в области проектирования и строительства» применяется термин «заказчик-застройщик».

В Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.04 г. № 160 применяются термины: «застройщик-заказчик», «заказчик-застройщик», «заказчик», «застройщик». Проведенный анализ показал, что в указанном нормативном документе эти термины использованы бессистемно и неточно.

В Постановлении Госстроя России от 17.12.99 г. № 76 «Об утверждении методических указаний по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-4.99)» в основном используется термин «заказчик» и лишь один раз – «заказчик-застройщик».

В Постановлении Госстроя России от 26.04.99 г. № 31 «Об утверждении методических указаний по определению стоимости строительной продукции» используются понятия «заказчик», «застройщик», «заказчик-застройщик», но не раскрывается сущность каждого из них.

В Постановлении Госстроя России от 28.02.01 г. № 15 «Об утверждении методических указаний по определению величины сметной прибыли в строительстве» главным образом применяется термин «заказчик-застройщик».

В Постановлении Госкомстата России от 07.08.02 г. № 100 «Об утверждении общих указаний по применению справочников базовых цен на проектные работы для строительства» в основном используется термин «заказчик».

В то же время в Постановлении Госкомстата России от 11.11.99 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» применяется термин «заказчик (застройщик)».

И. А. Аврова отмечает: «Если инвестор выступает в качестве заказчика, то в этом случае он должен оплатить застройщику расходы по осуществлению им его функций. Связанные с содержанием застройщика затраты, под которыми понимается сумма расходов, закладываемая в смету на содержание администрации застройщика и выполнение им его обязанностей, учитываются у организации-застройщика отдельно на сч. 26 “Общехозяйственные расходы”». [20]Изложенное не позволяет узнать, кого автор называет «заказчиком», а кого – «застройщиком» и почему. По нашему мнению, такая ситуация возникает из-за отсутствия четкой понятийной основы бухгалтерского учета в строительстве.

По мнению С. А. Верещагина, лицо, «осуществляющее капитальные вложения с использованием собственных либо привлеченных средств, является инвестором». [21]

В то же время изучение норм Закона от 25.02.99 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (в ред. Федерального закона Российской Федерации от 02.01.00 г. № 22-ФЗ) позволило выявить следующее.

Заказчики – уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть и сами инвесторы. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором (контрактом), в соответствии с законодательством Российской Федерации. Заказчик, согласно договору с инвестором, производит приемку от исполнителей выполненных проектных, строительных и монтажных работ по актам приемки формы № КС-2 и справкам формы № КС-3, на основании которых выставляет счета инвестору.

Кроме того, в ст. 740 ГК РФ отмечено, что «по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену».

Проведенное исследование показало, что нередко авторы пишут об одном и том же субъекте, но обозначают его разными терминами: «заказчик»; «застройщик»; «заказчик-застройщик»; «застройщик-заказчик»; «заказчик (застройщик)» и др.

Главным фактором, препятствующим решению данной проблемы, является отсутствие в действующих нормативных и правовых документах четких и исчерпывающих определений каждого термина, а также непонятность целей, функций и задач субъектов инвестиционно-строительной деятельности. Проблема усугубляется в тех случаях, когда имеет место совмещение одним хозяйствующим субъектом функций нескольких участников строительства.

Исследование показало, что термин «стройка» имеет неоднозначное толкование в различных нормативных документах.