Александр Анищенко - Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение

• личная подпись предпринимателя.

Не нужно подписывать только кассовый чек.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это невозможно – непосредственно по ее окончании.

Обратите внимание! При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара (или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, – товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту) должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара. Это может быть или кассовый чек, или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или иной документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактической оплате.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы категорически запрещается. В остальные первичные документы исправления можно вносить только по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы. Это должно быть подтверждено подписями тех же самых лиц с указанием даты внесения исправлений.

В отличие от аналогичной книги учета доходов и расходов для НДФЛ книга для «упрощенцев» много проще – в силу большей простоты самой системы налогообложения.

На каждый квартал открывается отдельный подраздел: первый дает итоговые данные за первый квартал; второй дает итоговые данные за второй квартал и первое полугодие;

третий дает итоговые данные за третий квартал и 9 месяцев; четвертый дает итоговые данные за четвертый квартал и год в целом.

Система записи в каждом подразделе чрезвычайно проста. Идет номер по порядку, затем по строке указываются хозяйственная операция, номер и дата первичного документа, которая свидетельствует факт совершения этой операции, а затем указывается – доход это или расход. Причем указывать нужно только те доходы и расходы, которые учитываются при расчете налоговой базы. Если расход произведен, но в налоговых расходах его учесть нельзя, то и в книге ему делать нечего.

Разумеется, если предприниматель уплачивает единый налог при УСН с суммы полученных доходов, то показатели расходов он может включать в книгу в добровольном порядке. А может и не включать.

Соответственно тот предприниматель, который уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами, здесь же, в этом разделе, производит расчет прибыли или убытка от своей деятельности с учетом возможной уплаты минимального налога.

Второй раздел книги – это расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу.

Отдельный расчет необходим в силу того, что стоимость основных средств и нематериальных активов переносится в налоговые расходы по особым правилам. А при случае ее вообще придется восстановить. Подробно обо всем этом написано в главе об УСН нашей книги, поэтому повторяться не будем.

Третий раздел – расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Наличие этого раздела обусловлено тем, что, согласно пункту 7 статьи 346.18 НК РФ, плательщик единого налога при УСН вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен этот убыток.

Данный раздел книги показывает, за какой конкретно год убыток из прошлого переносится в настоящее, каков размер переносимого убытка и сколько таких убытков и за какие годы еще осталось.

Таким образом, нетрудно убедиться, что и в самом деле учет для плательщиков УСН много проще, чем для тех, кто вынужденно или по собственному желанию должен уплачивать налоги по общей системе налогообложения.

Форма книги учета доходов и расходов для тех индивидуальных предпринимателей, применяющих патент при УСН, приведена в Приложении 3 к Приказу Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.

Оформлена она чрезвычайно просто. Предприниматель должен регистрировать только свои доходы. При этом он должен вести учет в хронологическом порядке, указывая помимо суммы дохода также и дату, и номер первичного документа, и содержание операции, в результате которой был получен этот доход.

Порядок заполнения книги учета доходов и расходов приведен в Приложении 4 к вышеуказанному приказу.

Предприниматель должен обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета доходов, получаемых от предпринимательской деятельности на основе патента.

Вести книгу, разумеется, нужно на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов России, должны иметь подстрочный перевод на русский язык.

Книга может быть как в бумажном, так и в электронном варианте. Тем не менее, в любом случае, по окончании налогового периода электронную книгу нужно обязательно распечатать в бумажном варианте.

На каждый очередной налоговый период нужно открывать новую книгу учета.

Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги указывается количество содержащихся в ней страниц. Эти данные должны подтверждаться подписью налогоплательщика и скрепляться печатью налогоплательщика (если она, конечно, у него есть). Но этого мало. Помимо подписи и печати самого предпринимателя в книге должна быть подпись должностного лица налоговой инспекции и ее печать. Все печати и подписи должны быть сделаны до начала ведения книги.

Однако если книга велась в электронном виде, то все подписи и печати ставятся после того, как данная книга будет распечатана в бумажном варианте.

Еще одной особенностью такой книги является то, что она должна быть представлена в налоговую инспекцию не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода или срока, на который выдан патент.

Исправление ошибок в книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью предпринимателя с указанием даты исправления и его печатью (если она есть).

В книге отражаются доходы, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, указанной в патенте. В них включаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Не должны отражаться в книге следующие доходы:

• доходы, указанные в статье 251 НК РФ;