Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

В современной литературе по аудиту достаточно подробно рассмотрены вопросы общего аудита всех участков учета организаций, начиная с учета основных средств и заканчивая формированием финансового результата и расчетов с учредителями.

Вместе с тем организации многих видов деятельности имеют присущую только им специфику оформления и отражения в учете хозяйственных операций, их налогообложения. Даже в организациях такого традиционного вида деятельности, как производство продукции, у аудитора нередко возникают вопросы, как правило, не рассматриваемые в традиционных курсах аудита, например достаточно ли экономически обоснован порядок ведения раздельного учета расходов при производстве облагаемой и не облагаемой НДС продукции, при реализации продукции внутри России и на экспорт. А в такой организации, как, например, заказчик-застройщик, практически все операции требуют от аудитора тщательного анализа, так как действующие законодательные и нормативные акты не дают однозначного ответа даже на такой очевидный вопрос: на каком счете следует учитывать средства, полученные от инвесторов или участников долевого строительства.

В предлагаемой вашему вниманию книге проанализированы требующие от аудитора особого внимания вопросы, возникающие при аудиторских проверках организаций таких видов деятельности, как:

• производство продукции;

• оптовая и розничная торговля;

• транспортные услуги;

• лизинг;

• строительство (заказчик-застройщик);

• строительство (подрядчик);

• общественное питание (кафе, рестораны, бары, столовые);

• гостиничный бизнес;

• туристические услуги;

• образовательные услуги;

• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

• издательская деятельность;

• аптечный бизнес;

• услуги ломбарда;

• охранная деятельность;

• оказание бытовых услуг населению;

• продажа ювелирных изделий;

• игорный бизнес,

и даны подробные рекомендации, помогающие аудитору обоснованно сформировать свое мнение при проверке перечисленных организаций.

Производство продукции является традиционным видом деятельности, и аудит производственных организаций достаточно подробно рассмотрен в ряде литературных источников. Вместе с тем, как показывает практика, любому производству присущи некоторые особенности, которые и определяют специфику аудита этого вида деятельности.

В частности, при проверке производственной организации аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:

• наличие и состояние материально-производственных запасов;

• учет затрат и калькулирование себестоимости продукции;

• оценка незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете;

• учет технологических потерь при производстве и транспортировке;

• учет брака в производстве;

• соблюдение требований трудового законодательства при работе в особых условиях;

• соблюдение требований к работодателям, установленных Законом «О занятости населения в РФ»;

• раздельный учет сумм НДС при производстве продукции, облагаемой и не облагаемой НДС;

• раздельный учет сумм НДС при производстве продукции, реализуемой внутри России, и на экспорт.

Рассмотрим эти вопросы.

Наличие и состояние материально производственных запасов.

В организациях по производству продукции сумма материально-производственных запасов, как правило, является существенной в составе активов баланса. Особенности аудиторской проверки материально производственных запасов при их существенности установлены Федеральным аудиторским стандартом № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях». В Стандарте, в частности, сформулированы следующие требования:

• если величина материально-производственных запасов существенна для бухгалтерской отчетности, то аудитор должен присутствовать при инвентаризации для получения документов их наличия и состояния;

• если аудитор (в силу непредвиденных обстоятельств) не может присутствовать при инвентаризации, то он должен самостоятельно осуществить выборочную инвентаризацию в другие сроки;

• если место нахождения и характер материально-производственных запасов не позволяют аудитору присутствовать при инвентаризации либо осуществить ее самостоятельно, то он должен получить аудиторские доказательства наличия и состояния материально-производственных запасов путем применения альтернативных процедур (например, проверкой информации о выбытии запасов, приобретенных до проведения инвентаризации);

• если материально-производственные запасы находятся у третьей стороны (хранителя, агента, переработчика), то аудитор должен направить этой стороне запрос для получения подтверждения относительно наличия и состояния запасов.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Порядок калькулирования себестоимости продукции в производственных организациях нормативно не установлен. Поэтому организация вправе, опираясь на общие нормативные документы бухгалтерского учета, выбрать метод учета затрат и к алькулирования себестоимости выпускаемой продукции, наиболее приемлемый для используемого на предприятии технологического процесса, и закрепить его в учетной политике.

В настоящее время в практике бухгалтерского учета используются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости при производстве продукции:

• попередельный;

• попроцессный (простой);

• позаказный;

• нормативного регулирования (standard costs);

• прямых затрат (direct costing).

В управленческом учете для калькулирования себестоимости используют также:

• метод центров ответственности;

• ABC-метод.

Попередельный метод заключается в том, что затраты на весь цикл производства, от обработки исходного сырья до выпуска конечного продукта, учитываются и калькулируются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных из смежных цехов.

При простом (попроцессном) методе затраты учитываются и калькулируются на полный выпуск продукции. На большинстве предприятий, применяющих этот метод, незавершенное производство отсутствует или имеет очень ограниченную величину, поэтому себестоимость единицы продукции определяется простым делением затрат на весь объем в натуральных или условно-натуральных показателях. Затраты часто учитываются по отдельным стадиям (фазам) общего технологического процесса, что и дало название данному методу.