Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщика доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. В связи с этим на практике нередко возникает вопрос: должен ли организатор азартных игр платить налог на прибыль с прочих доходов, полученных, например, от реализации основных средств и прочих активов?

Аудитору при рассмотрении этого вопроса следует исходить из того, что реализация основных средств и прочих активов не относится к игорному бизнесу. Следовательно, такие доходы увеличивают налоговую базу. При этом налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определенную в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Подобного мнения придерживается Минфин РФ (Письмо Минфина РФ от 19.08.2005 г. № 03-03-04/1/175). В этом письме Минфин РФ отмечает, что реализация основного средства не является деятельностью, относящейся к игорному бизнесу (определение игорного бизнеса содержится в ст. 364 НК РФ). Следовательно, доходы от такой реализации должны облагаться налогом на прибыль в общем порядке. Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина РФ от 30.03.2005 г. № 03-03-01-02/96; Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.08.2005 г. № 20–08/56874.

Выполнение требований Федерального закона от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ.В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» организации, содержащие тотализаторы и букмекерские конторы, а также организующие и проводящие лотереи, тотализаторы (взаимное пари) и иные основанные на риске игры, в том числе в электронной форме, относятся к организациям, осуществляющим операции с денежными средствами или иным имуществом, которые обязаны осуществлять идентификацию лиц, находящихся у них на обслуживании, выгодоприобретателей и выполнять ряд иных обязанностей, закрепленных в ст. 7 Закона № 115-ФЗ.

В соответствии с п. 2 Положения о постановке на учет в Федеральной службе по финансовому мониторингу (Росфинмониторинге) организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, в сфере деятельности которых отсутствуют надзорные органы, тотализаторы и букмекерские конторы подлежат обязательной постановке на учет в Росфинмониторинге.

Вновь созданные организации, содержащие тотализаторы и букмекерские конторы, а также организующие и проводящие лотереи, тотализаторы (взаимное пари) и иные основанные на риске игры, в том числе в электронной форме, обязаны встать на учет в течение 30 дней с даты их государственной регистрации.

В целях противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, согласно п. 2 ст. 7 Закона № 115-ФЗ, такие организации обязаны разрабатывать правила внутреннего контроля и программы его осуществления, назначать специальных должностных лиц, ответственных за соблюдение указанных правил и реализацию названных программ, а также предпринимать иные внутренние организационные меры в указанных целях.

Правила внутреннего контроля утверждаются руководителем организации в течение одного месяца со дня государственной регистрации и в течение пяти рабочих дней с даты их утверждения направляются в Росфинмониторинг.

Правила внутреннего контроля разрабатываются с учетом Рекомендаций, утв. Распоряжением Правительства РФ от 17.07.2002 г. № 983-р.

Правила внутреннего контроля должны включать порядок документального фиксирования необходимой информации, порядок обеспечения конфиденциальности информации, квалификационные требования к подготовке и обучению кадров, а также критерии выявления и признаки необычных сделок с учетом особенностей деятельности лизинговой компании.

Законом № 115-ФЗ1 установлено также, что операция с денежными средствами или иным имуществом подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 600 тыс. руб. либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 тыс. руб., или превышает ее, а по своему характеру данная операция относится к получению денежных средств в виде платы за участие в лотерее, тотализаторе (взаимном пари) и иных основанных на риске играх, в том числе в электронной форме, и выплате денежных средств в виде выигрыша, полученного от участия в указанных играх.

При совершении подобной операции организация обязана документально фиксировать и представлять в Росфинмониторинг не позднее рабочего дня, следующего за днем совершения операции, следующие сведения:

• вид операции и основания ее совершения;

• дату совершения операции с денежными средствами или иным имуществом, а также сумму, на которую она совершена;

• сведения, необходимые для идентификации физического лица, совершающего операцию с денежными средствами или иным имуществом (данные паспорта или другого документа, удостоверяющего личность), данные миграционной карты, документа, подтверждающего право иностранного гражданина или лица без гражданства на пребывание (проживание) в Российской Федерации, идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии), адрес его места жительства или места пребывания;

• сведения, необходимые для идентификации лица, по поручению и от имени которого совершается операция с денежными средствами или иным имуществом;

• сведения, необходимые для идентификации поверенного, агента, комиссионера, доверительного управляющего, совершающего операцию с денежными средствами или иным имуществом от имени, или в интересах, или за счет другого лица.

За неисполнение организацией законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в части фиксирования, хранения и представления информации об операциях, подлежащих обязательному контролю, а также в части организации внутреннего контроля предусмотрена ответственность по ст. 15.27 КоАП РФ (штраф от 50 тыс. до 500 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток).