Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

• сумма выручки может быть определена;

• организация получила в оплату денежные средства (иные активы), либо отсутствует неопределенность в отношении их получения;

• соответствующие услуги оказаны (действия произведены);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

С учетом специфики игорного бизнеса эти условия можно считать выполненными только после приема ставок от участников в кассу букмекерской конторы и выплаты выигрыша. Исходя из этой позиции, большинство комментаторов полагает, что соответствовать требованиям ПБУ 9/99 будет следующий порядок учета:

Д-т 50 К-т 76 – оприходованы в кассу букмекерской конторы деньги, полученные в течение дня от участников; Д-т 76 К-т 50 – выплачены в течение дня выигрыши;

Д-т 76 К-т 90 субсчет «Выручка» – отражен финансовый результат организации за день. Исчисление и уплата налогов.Букмекерская контора в соответствии с гл. 29 НК РФ является плательщиком налога на игорный бизнес.

Объектом налогообложения при этом признается касса букмекерской конторы (для тотализатора – касса тотализатора).

Каждый объект налогообложения (т. е. каждая касса букмекерской конторы) должен быть зарегистрирован в налоговом органе по месту его установки не позднее чем за два дня до даты установки. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах: за одну кассу букмекерской конторы (или кассу тотализатора) – от 25 тыс. до 125 тыс. руб.

У плательщиков налога на игорный бизнес нередко возникает вопрос: каков порядок постановки на налоговый учет кассы букмекерской конторы и уплаты налога на игорный бизнес, если создана сеть пунктов приема ставок и выплаты выигрышей и при этом учет общей суммы ставок и определение суммы выигрышей по каждой квитанции каждого пункта приема и выплаты ставок осуществляются в центральном офисе организации?

Ответ можно найти в Письме МНС РФ от 24.12.2003 г. № 22-114/2575. В этом письме налоговое ведомство разъясняет, что букмекерская контора может создавать сеть пунктов, объединенных в систему, которые принимают ставки на исход какого-либо события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. При этом общая сумма сделанных ставок может учитываться как в головном подразделении организации, организующей букмекерскую контору, так и в самих пунктах этой букмекерской конторы.

При определении же количества объектов обложения налогом на игорный бизнес у букмекерской конторы, имеющей сеть пунктов, объединенных в систему, следует иметь в виду, что специфика данного вида предпринимательской деятельности требует специально оборудованного места для осуществления приема ставок и выплат соответствующих выигрышей.

Поэтому в том случае, если организация букмекерской конторы позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения, в соответствии с гл. 29 НК РФ подлежащим регистрации в налоговых органах, будет являться каждое территориально обособленное структурное подразделение букмекерской конторы. Если же организация букмекерской конторы не позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения в соответствии с указанной выше главой, подлежащим регистрации в налоговых органах, будет являться головное подразделение организации.

Еще один вопрос, который нередко возникает у работников организаций игорного бизнеса и который, безусловно, должен быть в поле зрения аудитора: следует ли удерживать НДФЛ с доходов физического лица в виде выигрыша, выплачиваемого букмекерской конторой; является ли букмекерская контора налоговым агентом и нужно ли ей представлять сведения в налоговый орган о выплаченных доходах?

При ответе на этот вопрос аудитор должен исходить из следующего. Организация, в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить и удержать с доходов налогоплательщика сумму налога, исполнив обязанности налогового агента, установленные п. 1 ст. 226 НК РФ. Однако п. 2 ст. 226 НК РФ обязывает налогового агента исчислить и удержать налог в отношении всех доходов налогоплательщика, за исключением доходов, исчисление и уплата налога по которым производится налогоплательщиком. С доходов в виде выигрыша, выплачиваемого организатором азартных игр, игрок обязан самостоятельно рассчитать и уплатить налог (подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ). Поэтому организаторы игорного бизнеса освобождены от обязанностей налогового агента по исчислению и удержанию налога с выплаченных доходов.

Не возникает у букмекерской конторы и обязанности учета выплаченных доходов и представления сведений в налоговую инспекцию, так как данное требование ст. 230 НК РФ касается только налоговых агентов. Однако налоговые органы зачастую полагают, что владельцы игорных заведений обязаны сообщать в налоговые органы сведения о выигрышах, выплаченных гражданам (Письмо МНС России от 02.07.2004 г. № 22-1-15/1134). В обоснование своей позиции они приводят ст. 230 НК РФ, которая устанавливает обязанность налоговых агентов вести учет доходов физических лиц и представлять сведения по окончании налогового периода по установленной форме.

Аудитору следует исходить из того, что законодательными и нормативными актами РФ не определены случаи, когда организаторы игорного бизнеса обязаны получать от игроков сведения об их адресах, паспортных данных и т. д. Организатор игр обязан выплатить выигрыш в порядке и на условиях, предусмотренных правилами проведения игр (п. 4 ст. 1063 ГК РФ).

Данную позицию поддерживает и сложившаяся арбитражная практика. По мнению судей, в связи с тем что по отношению к получившим выигрыш физическим лицам фирма не признается налоговым агентом, она не обязана вести учет доходов и представлять сведения в налоговую инспекцию по этим гражданам (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2005 г. № А42-12936/04-27; от 16.06.2004 г. № А05-358/04-20; от 10.03.2004 г. № А56-36529/03).

Что же касается остальных общеустановленных налогов (НДС, налог на прибыль, ЕСН), то в отношении них применительно к организатору азартных игр Налоговый кодекс устанавливает следующее.

Согласно ст. 149 (подп. 8 п. 3) НК РФ, освобождается от НДС деятельность по проведению основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями (индивидуальными предпринимателями) игорного бизнеса. Из этого следует, что реализация товаров (работ, услуг) организатором азартных игр подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. В частности, по мнению экспертов, предоставление угощения игрокам на безвозмездной основе должно быть признано объектом обложения по НДС на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом на организатора азартных игр возлагается обязанность по ведению раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих обложению НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).