Евгений Сивков - Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?

Вы можете получить из бюджета субсидии на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест.

Для целей налогообложения полученные субсидии учитываются в особом порядке (абз. 4, 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Он применяется при условии ведения учета полученных субсидий (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Так, субсидии отражаются в доходах не на день поступления на расчетный счет, а на дату, когда вы израсходуете полученную сумму. Субсидия включается в доход в размере фактически произведенных в этом же периоде затрат, предусмотренных условиями получения бюджетных средств. Одновременно такие затраты учитываются в составе расходов.

Указанный порядок применяется в течение трех налоговых периодов. Не израсходованные по окончании третьего налогового периода бюджетные средства в полном объеме отражаются в доходах данного периода.

Однако если вы нарушите условия получения бюджетных средств, то обязаны отразить их в полном объеме в составе доходов того периода, в котором допущено нарушение.

Получение субсидий в рамках государственной поддержки малого и среднего предпринимательства.

В налоговом учете доходы в виде таких субсидий учитываются в особом порядке (абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответствующие суммы отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более двух налоговых периодов с даты их получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит величину потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу следует отразить в доходах данного налогового периода.

Отметим, что изложенный порядок налогоплательщик применяет независимо от выбранного объекта налогообложения при условии ведения учета полученных субсидий (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 28.03.2013 № 03-11-11/120, от 08.02.2013 № 03-11-11/58, от 24.02.2012 № 03-11-11/58).

Предоплата.

Учет доходов при УСНО ведется кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это означает, что доход вы должны отразить на дату получения предоплаты (Письма Минфина России от 06.07.2012 № 03-11-11/204, от 18.12.2008 № 03-11-04/2/197 (п. 2), от 21.07.2008 № 03-11-04/2/108, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 № 4294/05). Отразить его нужно в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Книги учета доходов и расходов.

Если вы применяете УСНО с объектом налогообложения «доходы», уплачивать «упрощенный» налог вы должны со всей суммы дохода (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Понесенные расходы в таком случае не учитываются при расчете налоговой базы, и подтверждать их документально вы не обязаны.

Сумму исчисленного «упрощенного» налога (авансовых платежей) вы вправе уменьшить на расходы по уплате (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

– страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

– страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

– страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

– пособий по временной нетрудоспособности.

– платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Справка: «упрощенный» налог (авансовый платеж) может быть уменьшен на сумму указанных взносов не более чем на 50 процентов. Исключением из данного правила являются индивидуальные предприниматели, которые не производят выплат, иных вознаграждений физическим лицам и уплачивают страховые взносы в фиксированном размере (абз. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Следовательно, такие предприниматели уменьшают «упрощенный» налог на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя, без ограничения.

Если в качестве объекта налогообложения вами выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то для определения налоговой базы полученную выручку вы вправе уменьшить на произведенные затраты (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Уменьшают налоговую базу исключительно те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Особенности:

• Налоговую базу по УСНО не уменьшают расходы, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД

• Для целей применения УСНО налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями учитываются только расходы, которые они произвели после получения данного статуса.

• Расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. быть (п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

– обоснованными;

– документально подтвержденными;

– направленными на получение дохода.

• «Упрощенцы» признают в расходах свои затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи):

– расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

– расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

– расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 262 настоящего Кодекса;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество (пп. 4 в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ);

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ);

7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;