Евгений Сивков - Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?

– услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;

– услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

– проведение занятий по физической культуре и спорту;

– услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

– услуги платных туалетов;

– услуги поваров по изготовлению блюд на дому;

– оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;

– оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;

– услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

– услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

– услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

– ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

– занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

– осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;

– услуги по прокату;

– экскурсионные услуги;

– обрядовые услуги;

– ритуальные услуги;

– услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

– розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

– розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

– розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

– услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

ПСН запрещено применять, если виды деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, предприниматель ведет в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Субъекты РФ вправе:

– устанавливать размер потенциально возможного годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, количества обособленных объектов (площадей);

– дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, если это предусмотрено ОКУН и ОКВЭД, чтобы устанавливать размеры потенциально возможного годового дохода;

– устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором ОКУН.

Поэтому и суммы налогов, уплачиваемых при применении ПСН, по одним и тем же видам деятельности, осуществляемым в разных регионах, могут различаться.

Документом, удостоверяющим право индивидуального предпринимателя на применение ПСН, является патент. Его форма утверждена приказом ФНС России от 27 декабря 2012 года №ММВ-7-3/1014@.

Патент выдается по выбору предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно, только в пределах календарного года.

Средняя численность работников предпринимателя, являющегося плательщиком налога при ПСН, не должна превышать за календарный год 15 человек. Подсчет работников нужно вести по всем видам предпринимательской деятельности, которой занимается бизнесмен. Причем ему следует учитывать и тех, кто трудится по договорам гражданско-правового характера.

Среднюю численность работников необходимо определять согласно Указаниям по заполнению форм федерального статистического наблюдения, которые утверждены приказом Росстата от 24 октября 2011 года № 435.

По пункту 77 этих Указаний в среднюю численность работников включаются:

– среднесписочная численность работников;

– средняя численность внешних совместителей;

– средняя численность работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, ПСН вправе применять индивидуальный предприниматель, средняя численность работников которого вместе с внешними совместителями и работающими по гражданско-правовым договорам составляет до 15 человек (включительно). Сам индивидуальный предприниматель в расчет наемных работников не входит.

В заявлении на получение патента индивидуальный предприниматель указывает среднюю численность привлекаемых наемных работников (она должна быть до 15 человек включительно). Если они не привлекаются, нужно проставить ноль (письмо Минфина России от 28 марта 2013 г. № 03-11-12/38).

Минимальная величина такого дохода должна составлять более 100 тысяч рублей, максимальная – менее 1 миллиона рублей. Эти предельные значения подлежат индексации на коэффициент-дефлятор. Он устанавливается на соответствующий календарный год.

Размеры потенциально возможного к получению бизнесменом годового дохода устанавливают субъекты РФ своими законами. Делают они это по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

Так, по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, и 43 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, увеличить максимальный потенциальный годовой доход можно не более чем в три раза; не более чем в пять раз – по всем видам деятельности, если она ведется на территории города с населением численностью более 1 млн. человек; по видам деятельности, указанным в подпунктах 19, 45–47 указанной статьи – в 10 раз.

При соблюдении всех необходимых условий (о видах деятельности, о численности, о величине дохода) индивидуальный предприниматель может перейти на ПСН в отношении какого-то вида деятельности, подпадающего под ПСН, с другого режима. В любое время это можно сделать, если переход совершается по виду деятельности, по которому применялась общая система налогообложения.

Иначе дело обстоит, если решено перейти на ПСН с одного из действующих спецрежимов. Допустим, индивидуальный предприниматель принял решение получить патент для деятельности, по которой в настоящий момент он применяет УСНО или систему налогообложения в виде ЕНВД. Причем необходимые условия для применения этих спецрежимов им не нарушены. Совершить переход на ПСН такой предприниматель может лишь со следующего календарного года. Основание – пункты 3 и 6 статьи 346.13 и пункт 1 статьи 346.28 Налогового кодекса. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 4 июня 2013 года № 03-11-11/20588.