Евгений Сивков - Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?

Предприниматель, который выполнил все необходимые условия и перешел на ПСН, чтобы не лишиться права работать в рамках этого налогового режима, должен соблюдать соответствующие условия.

Величина доходов от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, с начала календарного года не должна превышать 60 миллионов рублей. Величину доходов следует определять в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, а именно как доходы в виде выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) как собственных, так и ранее приобретенных, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные ценности, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При этом предприниматели на ПСН при определении доходов используют кассовый метод (п. 2 ст. 346.53 НК РФ), поэтому дата получения дохода при ПСН определяется как день:

– выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета предпринимателя в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении дохода в денежной форме;

– передачи дохода в натуральной форме – при получении дохода в натуральной форме;

– получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также погашения задолженности (оплаты) бизнесмену иным способом.

Если покупатель за приобретенные им товары (работы, услуги, имущественные права) рассчитывается векселем, тогда датой получения дохода у предпринимателя признается:

– или дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица);

– или день передачи предпринимателем указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Доходы предпринимателя уменьшаются, если ему приходится возвращать ранее полученные авансы. Уменьшение происходит в том налоговом периоде, когда произведен возврат.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, следует учитывать в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают по рыночным ценам. Их определяют с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса.

Как быть, если предприниматель совмещает ПСН с иными режимами налогообложения? В этом случае он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно тем правилам, которые установлены в рамках соответствующего режима налогообложения.

Если бизнесмен применяет одновременно ПСН и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения названного ограничения учитываются доходы по обоим спецрежимам.

Индивидуальный предприниматель, совмещающий ПСН и ЕНВД, утратит право на применение ПСН, если с начала календарного года его доходы превысят 60 миллионов рублей, но только от деятельности, в отношении которой применяется патентная система. Доходы, облагаемые ЕНВД, в этом случае не учитываются (письмо Минфина России от 14 июня 2013 г. № 03-11-11/22273).

Средняя численность работников предпринимателя за налоговый период не должна превышать 15 человек. Подсчет работников нужно вести по всем видам предпринимательской деятельности, которой занимается бизнесмен. Причем ему следует учитывать и внешних совместителей, и тех, кто трудится по договорам гражданско-правового характера. Сам индивидуальный предприниматель в расчет наемных работников не входит (письмо Минфина России от 28 марта 2013 г. № 03-11-12/38).

Условие по своевременной уплате налога, а именно соблюдение срока и размер уплаты налога при ПСН, зависит от периода действия патента.

Налоговым периодом при ПСН, как правило, является календарный год. Им может быть и промежуток времени, на который выдан патент, если тот выдан на срок менее календарного года. Если же предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась ПСН, прекращена до истечения срока действия патента, тогда налоговым периодом признается промежуток времени с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности. Имеется в виду дата, которую предприниматель указал в заявлении об утрате права на применение патентной системы налогообложения.

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет при применении ПСН, нужно определить величину налоговой базы и умножить ее на ставку налога.

Объект обложения налогом при ПСН – это потенциально возможный к получению годовой доход бизнесмена по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ. Налоговая база – это сумма потенциально возможного к получению бизнесменом годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН. Ее устанавливают на календарный год субъекты РФ своими законами.

Данную сумму применяют в следующем календарном году (следующих календарных годах), если она не изменена законом субъекта РФ.

Налоговая ставка равна 6 процентам.

Если патент действует в течение 12 месяцев, налог рассчитывают по формуле:

Сумма потенциально возможного к получению годового дохода по виду предпринимательской деятельности на ПСН х 6 % = Налог при ПСН

При получении патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается по следующей формуле:

Сумма потенциально возможного к получению годового дохода по виду предпринимательской деятельности на ПСН: 12 месяцев × Количество месяцев срока, на который выдан патент = Налог при ПСН.

Предприниматель на ПСН уплачивает налог по месту постановки на учет в налоговой инспекции.

Если патент получен на срок до шести месяцев (то есть от одного до пяти месяцев включительно), то налог нужно уплатить в полной сумме и в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года (то есть шесть месяцев и более), то налог нужно уплатить двумя платежами:

– в размере одной трети суммы налога в течение 25 календарных дней после начала действия патента;

– в размере двух третей суммы налога не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 28 января 2013 года № 03-11-09/10. Оно доведено до сведения налогоплательщиков и нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 4 февраля 2013 года №ЕД-4-3/1458@.