Евгений Сивков - Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?

При переходе с ЕСХН на «упрощенку» у вас не должно возникнуть сложностей с учетом доходов и расходов переходного периода. Ведь оба режима налогообложения основаны на кассовом методе признания доходов и расходов (п. 5 ст. 346.5, п. п.

1, 2 ст. 346.17 НК РФ).

В связи с этим, как указывает Минфин России, никаких корректировок вам производить не придется (Письмо от 19.11.2004 № 03-03-02-04/1/51).

В то же время важно помнить, что, переходя на УСНО и выбрав объектом налогообложения доходы, вы уже не сможете учесть при «упрощенке» расходы, которые относятся к периоду применения ЕСХН.

Если же вы выберете объект налогообложения «доходы минус расходы», то, работая на УСНО, вы сможете учесть расходы, относящиеся к периоду применения ЕСХН. Правда, только в пределах перечня, установленного п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если же указанные затраты в данном перечне не поименованы, то они так и останутся у вас неучтенными.

Как известно, если вы приобрели (соорудили, изготовили, создали) объект основных средств или НМА в период применения ЕСХН, затраты на указанный объект вы учтете в пределах одного налогового периода (абз. 2, 8 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Поэтому к моменту перехода на УСНО стоимость таких объектов уже будет учтена в расходах.

Но предположим, что вы приобрели (соорудили, изготовили, создали) основное средство или НМА еще до перехода на ЕСХН.

В данном случае, применяя ЕСХН, вы должны были учитывать их стоимость в расходах в особом порядке (пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Поэтому возможна ситуация, что к моменту перехода с ЕСХН на УСНО у вас продолжают числиться объекты ОС или НМА, стоимость которых вы так полностью и не учли в расходах по ЕСХН.

Что делать в такой ситуации, если вы применяете объект налогообложения «доходы минус расходы»?

Прежде всего, вам нужно определить остаточную стоимость основного средства или НМА (ОСТ) по формуле (абз. 2 п. 2.1. ст. 346.25 НК РФ):

OCT = CT – P,

где CT – остаточная стоимость основного средства и НМА на момент перехода на уплату ЕСХН (п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ);

Р – сумма расходов по основным средствам и НМА, определяемая за период применения ЕСХН по правилам пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

Определенную указанным способом остаточную стоимость вы отразите в налоговом учете на дату смены режима налогообложения, т. е. на 1 января года, с которого вы начинаете применять «упрощенку» (п. 1 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ).

Для этого вы внесете соответствующие сведения по объекту основных средств или НМА в разд. II за I квартал Книги учета доходов и расходов. Остаточная стоимость объекта показывается в графе 8 данного раздела.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) – это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ (абз. 2 ст. 346.27, ст. 346.29 НК РФ). При этом размер реально полученного ими дохода значения не имеет.

Основные особенности указанного спецрежима заключаются в следующем.

1. ЕНВД можно применять в добровольном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это значит, что перейти на этот спецрежим вы можете по собственному желанию. При этом для перехода на «вмененку» должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 346.26, абз. 1 п. 1 ст. 346.28 НК РФ):

– данный режим в установленном порядке введен на территории муниципального образования, где вы осуществляете предпринимательскую деятельность;

– в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут ваш вид деятельности.

Если эти условия соблюдаются, то вы вправе перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Исключением являются организации и индивидуальные предприниматели, которые не вправе применять ЕНВД в силу п. п. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Также вы можете отказаться от применения ЕНВД.

Однако при переходе на «вмененку» или отказе от нее необходимо соблюсти процедуру смены налогового режима (ст. 346.28 НК РФ).

Отметим, что до 1 января 2013 г. применение ЕНВД было обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это значит, что организации и индивидуальные предприниматели, которые соответствовали рассмотренным условиям, должны были перейти на «вмененку» в обязательном порядке. Также они не могли по собственному желанию перейти с ЕНВД на другой режим налогообложения.

2. Наряду с ЕНВД вы можете применять и иные налоговые режимы (например, ОСН, УСНО или патентную систему налогообложения). Основание – п. 1 ст. 346.26 НК РФ. При этом вам нужно будет вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Раздельный учет обязателен также, если вы одновременно осуществляете несколько видов «вмененной» деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

3. Применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Например, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

4. Организации, которые платят ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД:

– налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ);

– объект налогообложения (ст. 346.29 НК РФ);

– налоговая база (ст. 346.29 НК РФ);

– налоговый период (ст. 346.30 НК РФ);

– налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ);

– порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ).

При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только:

– представительные органы муниципальных районов;

– представительные органы городских округов;

– законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Для того чтобы ввести на территории муниципального района или городского округа (а также в Москве и Санкт-Петербурге) систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ представительными органами местного самоуправления (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не принят, то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.