Евгений Сивков - Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?

Кроме того, объектом обложения ЕНВД является вмененный, т. е. потенциально возможный, доход налогоплательщика (абз. 2 ст. 346.27, п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно, «вмененщик» рассчитывает и уплачивает ЕНВД исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода. Иными словами, до тех пор, пока организация или индивидуальный предприниматель являются плательщиками ЕНВД (не сняты с учета в качестве таковых), они должны уплачивать налог. При этом наличие или отсутствие у них фактического ведения деятельности и реального дохода значения не имеет.

С необходимостью вести раздельный учет сталкиваются многие плательщики ЕНВД. В одних случаях это прямо предусмотрено НК РФ. В других – обусловлено порядком налогообложения и заполнения форм налоговой отчетности (деклараций, расчетов).

Однако во всех без исключения случаях раздельный учет необходим тогда, когда к одним и тем же объектам учета (имуществу, операциям, обязательствам и др.) применяется разный порядок налогообложения.

Если в подобных ситуациях не вести раздельный учет, то правильно определить суммы налогов, которые нужно уплатить в бюджет по итогам налогового периода, будет невозможно (или крайне затруднительно). Поэтому цель раздельного учета заключается в том, чтобы правильно исчислить и уплатить налоги.

Так, если вы не организуете раздельный учет, то не сможете достоверно определить налоговую базу и рассчитать соответствующую ей сумму налога, подлежащую уплате по одному или нескольким осуществляемым вами видам деятельности. Это, в свою очередь, может привести к неуплате или неполной уплате суммы налога и повлечь за собой налоговые санкции, предусмотренные ст. 122 НК РФ.

НК РФ обязывает плательщиков ЕНВД вести раздельный учет в двух случаях.

1. При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

2. При осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с другой системой налогообложения (ОСН, УСНО или ЕСХН) (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Не всегда возможно четко разделить показатели по видам деятельности (далее такие показатели мы будем называть неразделимыми). Эта проблема возникает, когда показатель одновременно задействован в нескольких видах деятельности.

Важно помнить, что если порядок распределения неразделимых показателей НК РФ уже предусмотрен, то отступать от него не следует. Проанализируем положения Кодекса, касающиеся порядка распределения неразделимых показателей.

Общие расходы при совмещении ЕНВД и УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (или ЕСХН) распределяются пропорционально долям доходов от этих видов деятельности в общем объеме доходов. Такой порядок предусмотрен п. 8 ст. 346.18, п. 10 ст. 346.6 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, по итогам налогового периода (квартала) должны представлять налоговую декларацию (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности (далее – Порядок заполнения декларации) утверждены Приказом ФНС России от 23.01.2012 №ММВ-7-3/13@.

Декларацию по единому налогу обязаны представлять все плательщики ЕНВД (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Напомним, что таковыми являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 1 ст. 346.28 НКРФ):

– на территории осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

– в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель).

Налоговые декларации по итогам налогового периода плательщики ЕНВД представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п.

3 ст. 346.32 НК РФ).

Напомним, что налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Если соответствующая дата приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то последним днем представления декларации является ближайший следующий за этим днем рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, приостановившие или прекратившие «вмененную» деятельность, не должны подавать налоговые декларации только в случае снятия их с учета в качестве плательщиков ЕНВД. Если же с учета они не сняты, обязанность по подаче налоговых деклараций за ними сохраняется.

По общему правилу налогоплательщики вправе представить единую (упрощенную) декларацию при соблюдении следующих условий (абз. 2–4 п. 2 ст. 80 НК РФ):

– на их банковских счетах и в кассе не происходит движения денежных средств;

– у них отсутствуют объекты налогообложения по одному или нескольким налогам.

Такая ситуация может сложиться, если вы временно приостанавливаете предпринимательскую деятельность, не получаете доходы и не осуществляете расходы.

Форма упрощенной декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н.

Однако использовать ее для отчетности по ЕНВД нецелесообразно.

Во-первых, вам придется тщательно контролировать, чтобы по вашим банковским счетам не было денежных операций. Отслеживать это достаточно трудоемко, особенно те платежи, которые банк может списывать автоматически (например, свою комиссию за расчетно-кассовые операции). Между тем в этом случае нельзя подавать единую (упрощенную) декларацию. Если, не зная о расходной операции, вы ее подадите вместо обычной декларации по ЕНВД, то налоговые органы могут оштрафовать вас по ст. 119 НК РФ.

Во-вторых, объектом налогообложения для «вмененщика» является потенциально возможный доход (абз. 2 ст. 346.27, п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому налог вы должны уплатить независимо от результата хозяйственной деятельности и фактически полученного дохода, а также представить декларацию по ЕНВД в обычном порядке. Именно такой позиции придерживаются контролирующие органы, о чем подробно рассказано в предыдущем разделе. Поэтому при подаче «вмененщиками» единой (упрощенной) декларации велика вероятность конфликта с проверяющими.

Таким образом, если вы временно не ведете предпринимательскую деятельность, то рекомендуем представить в налоговую инспекцию обычную декларацию по ЕНВД.