Евгений Сивков - Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?

– развозной или разносной розничной торговли;

– деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;

– деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Такой порядок в отношении этих видов деятельности действует с 1 января 2009 г.

На практике бывает, что указанные виды деятельности осуществляются на территории муниципального образования, где введен ЕНВД, но при этом организация находится (или предприниматель зарегистрирован по месту жительства) в другом районе или округе, где «вмененка» не применяется.

Вы можете осуществлять облагаемую ЕНВД деятельность одновременно на территориях нескольких муниципальных образований (городских округов или муниципальных районов, внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в которых действуют несколько налоговых инспекций.

Постановка на учет таких лиц в качестве плательщиков ЕНВД осуществляется в налоговом органе, на территории которого расположено место ведения «вмененной» деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет (абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Налогоплательщик, который осуществляет «вмененную» деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, обязан встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в этой инспекции (Письма Минфина России от 29.05.2006 № 03-11-09/3/277, от 16.02.2006 № 03-11-02/41).

Нередко у индивидуальных предпринимателей место жительства и место осуществления «вмененной» деятельности расположены в разных районах одного городского округа и обслуживаются разными налоговыми инспекциями. В этом случае предприниматели должны встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту своего жительства либо по месту осуществления деятельности – в зависимости от вида деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Организации (индивидуальному предпринимателю), желающей применять ЕНВД, следует подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика. С 1 января 2013 г. пятидневный срок, установленный для подачи заявления, исчисляется с того дня, когда вы фактически начнете применять «вмененку» (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Дело в том, что с указанной даты переход на ЕНВД осуществляется по желанию налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому момент начала ведения соответствующей деятельности и момент перехода на рассматриваемый спецрежим могут не совпадать.

Датой постановки на налоговый учет в таком случае будет считаться дата начала применения спецрежима – ЕНВД, которую вы укажете в заявлении (абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Форма заявления о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД – форма №ЕНВД-1 – утверждена Приказом ФНС России от 11.12.2012 №ММВ-7-6/941@.

Форма заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД – форма №ЕНВД-2 – утверждена Приказом ФНС России от 11.12.2012 №ММВ-7-6/941@.

Снятие организаций и индивидуальных предпринимателей с учета в качестве плательщиков ЕНВД осуществляется при наличии соответствующего основания. К таким основаниям относятся (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ):

– прекращение ведения «вмененной» деятельности;

– добровольный переход на иной режим налогообложения;

– несоблюдение лимита средней численности работников в 100 человек;

– несоблюдение 25 %-ного лимита доли участия другой организации (других организаций) в уставном капитале организации-«вмененщика».

Прекращение ведения вами «вмененной» деятельности является основанием для снятия вас с учета в качестве плательщика ЕНВД. В то же время для снятия с учета Налоговым кодексом РФ предусмотрен заявительный порядок (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому если вы прекратили вести «вмененную» деятельность, то должны подать в налоговый орган соответствующее заявление. Сделать это нужно не позднее пяти рабочих дней с момента прекращения осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). День окончания ведения деятельности указывается в заявлении и считается датой снятия с учета (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Что следует понимать под прекращением осуществления «вмененной» деятельности и как определить дату ее прекращения? От ответа зависит дата истечения срока, отведенного для представления заявления.

Итак, вы прекращаете вести облагаемую ЕНВД деятельность, если:

1) фактически перестаете осуществлять «вмененку». В этом случае пятидневный срок, установленный для подачи заявления, исчисляется со дня, когда вы фактически прекратили вести такую деятельность (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

2) деятельность, которой вы занимаетесь, исключается из соответствующего решения местных властей (представительных органов г. Москвы или г. Санкт-Петербурга) и, следовательно, перестает относиться к «вмененной». В этом случае пятидневный срок для подачи заявления исчисляется с даты вступления в силу соответствующего нормативного акта. То есть срок начнет течь с 1-го числа первого месяца квартала, в котором вступили в силу положения, исключающие вашу деятельность из перечня «вмененной».

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Формула расчета налоговой базы приведена в пп. 9 п. 5.2 Порядка заполнения декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности (утв. Приказом ФНС России от 23.01.2012 №ММВ-7-3/13@):

НБ = БД х К1 х К2 х (ФП1 + ФП2 + ФПЗ),

где НБ – налоговая база;

БД – базовая доходность;

К1 – коэффициент-дефлятор;

К2 – корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФПЗ – значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Далее рассмотрим подробнее приведенные выше показатели.

1. Базовая доходность установлена в расчете на месяц для каждого вида деятельности в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).

2. Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Для отдельных видов предпринимательской деятельности физические показатели указаны в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.