Евгений Сивков - Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

Изменение оценочного значения раскрывается в числовом выражении, а если это невозможно, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности упоминается только факт изменения.

С 1 января 2009 года в российском бухгалтерском учете разрешено пользоваться Международными стандартами финансовой отчетности (п. 7ПБУ1/2008 «Учетная политика организаций»). Разрабатывая учетную политику, в части учета изменений оценочных значений можно исходить из МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (IAS 8 «Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors»).

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т. е. не имеющими нормативно-правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб План счетов имеет первостепенное значение.

Когда для кодирования однородных хозяйственных операций и хозяйственных средств используются соответствующие бухгалтерские счета, можно достаточно легко и быстро обрабатывать информацию о финансовом и имущественном состоянии предприятия, проводить экономический анализ его деятельности (особенно с помощью автоматизированной формы бухгалтерского учета). Систематизированный перечень счетов, при помощи которых проводится бухгалтерский учет, называется планом счетов.

С 1 января 2001 г. в России действуют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Изменения в этот документ были внесены 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г. и 8 ноября 2010 г. (Далее – ПС и ИППС).

Согласно ИППС:

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

ПС 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Следует отметить, что организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов. Она выбирает те из них, которые ей действительно необходимы. Например, если организация выпускает один вид продукции или оказывает один вид услуг, то все расходы можно считать прямыми и в этом случае отпадает необходимость в использовании счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из настоящей Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т. д.).

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией.

Новые хозяйственные образования (например, малые предприятия) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых существенно сокращается количество применяемых счетов.

ПС содержит восемь разделов. В каждом разделе все синтетические счета имеют двухзначный номер (от 01 до 99). Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к номеру синтетического счета. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов – в каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте.

Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса:

• Раздел I «Внеоборотные активы» содержит счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием;

• Раздел II «Производственные запасы» содержит счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Затем показаны разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов:

• Раздел III «Затраты на производство» содержит счета, предназначенные для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу);

• Раздел IV «Готовая продукция и товары» содержит счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров;

• Раздел V «Денежные средства» содержит счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.