Евгений Сивков - Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

Обособляться информация об этих изменениях должна, по всей видимости, от прочей информации, содержащейся в пояснительной записке.

Раздел IV «Раскрытие учетной политики».

17. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся следующие:

• амортизация основных средств, нематериальных и иных активов;

• оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

• признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др.

18. Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.

19. Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

В учетной политике находят отражение не все способы ведения учета, а лишь присущая субъекту специфика. Признается, что при определенных обстоятельствах так называемыми принципами бухгалтерского учета (имущественная обособленность, непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, временная определенность фактов хозяйственной деятельности) можно пренебречь. Каждый случай отступления от принципов бухгалтерского учета должен быть раскрыт (назван и обоснован) в учетной политике, поскольку отступление от стандартных правил, есть важная специфика применяемого организацией бухгалтерского учета.

20. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Единственным последствием применения этого пункта можно считать необходимость отражения в учетной политике намерения субъекта прекратить свою деятельность путем реорганизации или ликвидации.

21. В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

– причину изменения учетной политики;

– содержание изменения учетной политики;

– порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

– суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, – также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

– сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, – до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

При изменении учетной политики вследствие принятия нормативного акта необходимо указать, в чем новизна нормативного акта заключается.

22. В случае, если раскрытие информации, предусмотренной пунктом 21 настоящего Положения, по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.

Признается, что субъект может оказаться не в состоянии исполнить основные требования ПБУ 1/2008, изложенные в п.п. 15 и 21. В этом случае он должен хотя бы оговорить в учетной политике причину этого, а также указать период, за который корректировка показателей невозможна.

23. В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

Согласно этому требованию, бухгалтер должен раскрыть факт неприменения нормативного документа, утвержденного и опубликованного, но еще не вступившего в силу, и раскрыть последствия его применения за будущий период! Отсылка к еще не вступившим с силу нормативным актам представляет собой юридический казус, ранее в нормативной базе бухгалтерского учета не встречавшийся.

24. Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

В пояснительной записке отражаются лишь способы учета, выбранные субъектом из нескольких альтернативных, и лишь в случае возможности отнесения их к числу существенных. Поскольку понятие существенности не раскрыто законодателем, можно предложить вариант: в случае их существенности для налогообложения, т. е. только в том случае, если выбранный субъектом способ учета изменяет налоговую базу по какому-нибудь налогу.

В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.