Евгений Сивков - Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

Традиционно под курсовыми разницами понимались разницы, возникающие в случае, когда не только стоимость товаров, работ или услуг выражена в валюте, но и расчеты между сторонами фактически производятся в иностранной валюте.

Под суммовыми разницами понимались разницы, возникающие тогда, когда сумма договора выражена в иностранной валюте, но сами расчеты производятся в рублях (в сумме, эквивалентной соответствующей сумме в валюте).

В настоящее время это различие существует лишь в налоговом учете, в бухгалтерском же учете любые разницы считаются курсовыми, а суммовых разниц не существует в принципе.

Но согласно ПБУ 3/2006:

22. В бухгалтерской отчетности раскрывается:

– величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

– величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

– величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

– официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае, если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

По общему правилу, в бухучете курсовая разница списывается со счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Исключение составляют лишь курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам (например, если у фирмы есть иностранный учредитель, который переводит на ее счет валюту в счет своего вклада в уставный капитал) – они зачисляются в добавочный капитал, на одноименный счет 83 «Добавочный капитал».

С 1 января 2006 г. согласно п. 1 ст. 226 НК РФ:

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В соответствии ПВБУ:

70. Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Создание резервов по сомнительным долгам должно быть отражено в учетной политике организации. Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной на последним день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Создание резервов по сомнительным долгам отражается в учете:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, отражается в учете:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списанные долги в течение пяти лет с момента их списания учитываются по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Если в последующем задолженность будет погашена покупателем, то списание этой задолженности отражается по кредиту забалансового счета 007.

Для целей бухгалтерского учета законодательством не предусмотрена возможность переноса резерва по сомнительным долгам на следующий год. Суммы резервов по сомнительным долгам, не использованные в отчетном году, после его окончания присоединяются к прибыли отчетного года:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском балансе сумма образованного резерва сомнительных долгов отдельно не отражается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв.

Согласно ст. 8 НК РФ:

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По каждому виду налогов и сборов, который организация уплачивает в бюджет, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открывается соответствующий субсчет.

Налоги определяются путем умножения законодательно установленных процентных ставок налога на сумму, называемую налоговой базой. Начисление налогов и сборов отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) и дебету различных счетов, в зависимости от источников возмещения налогов и сборов. Перечисление налогов и сборов в бюджеты различных уровней отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счетов учета денежных средств.

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам (поскольку его бремя ложится не на производителя, а на конечных потребителей) и является формой платежа в бюджет определенной части добавленной стоимости при производстве товара или услуги. На данный момент максимальная ставка НДС в РФ равна 18 %.