Денис Шевчук - Упрощенка: ИП, ООО (бухгалтерский учет)

Ответ: Положения гл. 26.2 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) предполагают полное освобождение организаций, уплачивающих единый налог при УСН, от обязанностей налогоплательщика единого социального налога (ЕСН) независимо от оснований, по которым осуществляются те или иные выплаты физическим лицам.

Таким образом, если организация соблюдает установленные гл. 26.2 НК РФ условия применения УСН (ст. 346.13 НК РФ), то ситуация, при которой она обязана в качестве налогоплательщика исчислить и уплатить в бюджет ЕСН, возникнуть не может.

Однако напомним, что организация, перешедшая на УСН, по-прежнему должна уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Объектом обложения и базой для исчисления этих взносов является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ).

Вопрос: Предприятие применяет УСН. Облагается ли единым социальным налогом оплата обучения в вузе сотрудников предприятия при получении ими первого высшего образования?

Ответ: Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками единого социального налога с любых выплат, производимых работникам, в том числе и с оплаты стоимости обучения работника в вузе.

При этом организации, применяющие УСН, обязаны начислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Вопрос: Являются ли организации, применяющие УСН, плательщиками земельного налога?

Ответ: Статьей 15 Закона РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 «О плате за землю» предусмотрено, что основанием для установления земельного налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Организации, применяющие УСН, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями, уплачивают земельный налог в порядке, установленном гл. 31 НК РФ «Земельный налог» и законами, принятыми представительными органами муниципальных образований, либо, если местный закон не принят, Законом РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 «О плате за землю» (в ред. Федерального закона от 07.03.2005 N 15-ФЗ).

Вопрос: Предоставляются ли налоговые вычеты сотрудникам организации, применяющей УСН?

Ответ: Все организации, применяющие УСН, обязаны в качестве налогового агента исчислять, удерживать из доходов, выплачиваемых сотрудникам, и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. Налоговые вычеты сотрудникам указанной организации предоставляются с суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 %, в порядке, предусмотренном ст. ст. 218 – 221 НК РФ.

Вопрос: Вправе ли муниципальное учреждение, которое наряду с основной деятельностью, финансируемой из бюджета, осуществляет предпринимательскую деятельность, перейти на УСН? Если да, то в части каких доходов может быть применена УСН: в отношении доходов по основной деятельности, финансируемой из бюджета, или в отношении доходов, полученных за счет источников, не относящихся к средствам целевого финансирования?

Ответ: До принятия Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ Минфин России придерживался следующего мнения. Бюджетные учреждения в части учета доходов (расходов), полученных (произведенных) за счет источников, не относящихся к средствам целевого финансирования, при соблюдении всех прочих положений ст. 346.12 НК РФ вправе перейти на УСН (Письмо Минфина России от 24.02.2004 N 04-02-05/3/11).

В ст. 346.12 НК РФ установлен перечень видов деятельности и иных условий, при наличии которых налогоплательщики не вправе применять УСН. Начиная с 1 января 2006 г. в указанный перечень включаются бюджетные учреждения.

Вопрос: Может ли агент, работающий с принципалом-нерезидентом, перейти на УСН при соблюдении условий, указанных в НК РФ?

Ответ: Если организацией соблюдены установленные НК РФ условия начала применения УСН, а именно:

– своевременно представлено заявление о переходе на УСН (примерная форма заявления утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495, с изменениями, внесенными Приказами МНС России от 17.08.2005 N ММ-3-22/395@, от 02.09.2005 N САЭ-3-22/421@, см. приложение 3 к данной книге);

– отсутствуют филиалы и представительства;

– доля непосредственного участия других организаций в уставном капитале составляет менее 25 % и т. д., то она вправе воспользоваться возможностью перехода на УСН.

Тот факт, что организация является агентом по агентскому договору, заключенному с иностранной организацией, сам по себе не может препятствовать указанному переходу.

Вопрос: Организация, уплачивающая налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, планирует создание дочерней лизинговой компании. Предполагается, что вновь созданная компания будет применять УСН. Не предусмотрены ли действующим законодательством какие-либо ограничения для применения УСН дочерней организацией (лизинговой компании) в данном случае?

Ответ: Организации, которые не вправе применять УСН, указаны в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В указанном перечне не содержится лизинговых компаний. Однако пп. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов среди их работников должна составлять не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %.

Таким образом, если уставный капитал создаваемой дочерней компании состоит более чем из 25 % участия головной организации, а также прочих организаций, она не вправе применять УСН.

Вопрос: Должна ли организация, применяющая УСН, вести бухгалтерский учет?

Ответ: Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что организации, переведенные на УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета объектов основных средств и нематериальных активов.

Однако вести бухгалтерский учет полностью должны организации, применяющие УСН, если они выплачивают доходы в виде дивидендов другим организациям и физическим лицам.

Дело в том, что согласно ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества, которая определяется по данным бухгалтерского учета. Чистая прибыль определяется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.