Сергей Верещагин - Филиалы организаций. Правила создания. Особенности деятельности. Порядок ликвидации

Но это еще терпимо.

А вот непредставление налоговой декларации (хотя бы по налогу на прибыль) в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ приведет к взысканию штрафа в размере 5 % от суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации за каждый полный или неполный месяц, считая со дня, установленного для ее представления. При этом сумма штрафа не может быть менее 100 руб. и не должна превышать 30 % от суммы налога.

Причем это в том случае, если организация опоздала с представлением декларации меньше, чем на полгода.

Ну а если опоздание превысило 181 день, то на основании п. 2 ст. 119 НК РФ размер штрафа составит 30 % от суммы налога за первые полгода плюс 10 % от суммы налога за каждый следующий месяц.

Кроме того, согласно ст. 15.5 КоАП налагается административное взыскание в размере 300–500 руб. на должностных лиц организации.

Кто это сможет обнаружить?

Во-первых, налоговая инспекция по месту учета организации при проведении выездной проверки. Договоры с заказчиком о проведении работ на его территории могут вызвать вопрос о постановке организации там на учет.

Но это больше теоретически, так как в этом случае нужно будет отдать часть уже полученных налога на прибыль и НДФЛ (как минимум) другой инспекции, да вдобавок еще и в другую область. А это корректировка уже сданной отчетности по сбору налогов и другие малоприятные хлопоты.

Правда, проверяющий в этом случае сможет утешиться наложением на организацию санкций в виде штрафа в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 126 НК РФ, – 50 руб. за непредставление сведений об открытии обособленного подразделения (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ) и административного взыскания согласно ст. 15.6 КоАП – 300–500 руб.

Но таких добросовестных инспекторов автор еще не встречал.

Но кроме «во-первых» еще может быть и «во-вторых». А это выездная или камеральная проверка заказчика, на которого работает наш подрядчик.

Допустим, при проверке обоснованности применения вычетов по НДС заказчик представляет в свою налоговую инспекцию счета-фактуры подрядчика, который, судя по ИНН, зарегистрирован в другом регионе, а согласно КПП обособленного подразделения по месту выполнения им работ не открыл. Вот здесь уже местная налоговая инспекция имеет все шансы отыграться на нем по полной программе.

И «привлекут» ленивого подрядчика и на основании ст. 116 НК РФ за непостановку на учет по месту нахождения обособленного подразделения, и в соответствии со ст. 119 НК РФ за неподачу налоговой декларации по налогу на прибыль.

Известны случаи, когда инспекции пытаются привлечь к ответственности организации не по ст. 116 НК РФ, а по ст. 117 НК РФ – уклонение от постановки на учет в налоговом органе. А это уже грозит не 5000-10 000 руб. штрафа, а 10 (а то и 20) % (в зависимости от срока) от суммы дохода, но не менее 20 000 руб. (40 000 руб. при такой деятельности более 90 дней).

Однако организация ведь уже состоит на учете по месту своей регистрации и может предъявить свидетельство о постановке на учет (форма № 1-1-Учет).

Но тем не менее прецеденты есть, и в ряде случаев суды встают на сторону фискальных органов.

Так, например, ФАС Уральского округа (постановление от 25.12.2006 по делу № Ф09-10840/06-С7) согласился с доводами налоговой инспекции, указавшей, что несвоевременная постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения влечет за собой взыскание санкций именно по ст. 117 НК РФ, а не пост. 116 НК РФ.

К такому же выводу пришел и ФАС Западно-Сибирского округа (см. постановление от 07.04.2004 по делу № Ф04/1748-166/А70– 2004).

А вот в постановлении ФАС Московского округа от 20.06.2007 № КА-А40/5386-07 изложена противоположная позиция, причем, по мнению автора, абсолютно логичная: санкция согласно ст. 117 НК РФ может быть наложена лишь в связи с ведением деятельности вообще без постановки на налоговый учет. Ответственность за нарушение срока постановки на налоговый учет в связи с образованием обособленного подразделения установлена ст. 116 НКРФ.

Судя по всему, позиция налоговых инспекций и поддерживающих их судов следующая. Если организация сама пришла встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения с опозданием, то ее привлекают к ответственности на основании ст. 116 НК РФ. А если налоговые органы выявили организацию, так и не вставшую на учет по месту деятельности обособленного подразделения, то это уже уклонение от постановки на учет, а на это есть ст. 117 НКРФ.

Но единого мнения судебная система еще не выработала. Поэтому надеяться нужно на лучшее, а готовиться к худшему.

Хорошо хоть, что с 01.01.2008 в соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ недоимка считается по видам налогов (федеральных, региональных или местного), а не по уровням бюджетов. Таким образом, если часть налога перечислена в бюджет не того региона, то недоимки по налогу в целом не возникает. Есть возможность зачесть (точнее, перебросить) сумму, излишне уплаченную в доход одного регионального бюджета, в доход другого, куда денег было перечислено меньше либо не перечислено вообще.

Таким образом, нельзя привлечь организацию к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ за неполную уплату налогов с наложением штрафа в размере 20 % (а то и 40 %) от суммы недоимки. Нет никаких оснований также взимать пени согласно ст.75 НКРФ.

Также, по мнению автора, возникает обособленное подразделение и при строительстве объекта недвижимости на другой территории в том случае, если организация выступает в роли не только застройщика (инвестора), но и заказчика либо генерального подрядчика. Другими словами, если на строящемся объекте должны присутствовать (пусть и не каждый день, но регулярно) работники организации.

Когда на территории другого муниципального образования приобретается или арендуется производственное или офисное помещение, организация уже в бесспорном порядке обязана встать на учет в налоговой инспекции, которой подведомственна данная территория.

Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ встать на такой учет организация должна в течение месяца (внимание: не 30 дней!)со дня начала функционирования подразделения.

А какой же день считать днем начала функционирования подразделения? Именно тот, когда подразделение начнет фактически работать: заработают станки, работники усядутся на свои места и включат компьютеры, чайники, кофеварки и пр.

К такому же выводу неоднократно приходили и судебные органы. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2005 по делу № А56-22894/04 указано: момент создания обособленного подразделения связывается законодательством не с приказом о его создании и получением свидетельства о регистрации изменений, внесенных в устав, а с моментом оборудования стационарных рабочих мест и началом деятельности по месту нахождения подразделения.