Ольга Борзунова - Комментарий к Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

Не ликвидировано (хотя уже и не особо радует) право налогоплательщиков единого налога с дохода, применяющих ЕСН, уменьшать единый налог на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд. Правда, уменьшить налог таким образом можно только до 50%. Весь оптимизационный эффект упрощенной системы будет нивелирован, а в практику опять войдут зарплаты в конвертах.

Индивидуальные предприниматели теперь по-другому будут рассчитывать страховую базу. В обиход войдет термин «стоимость страхового года», определяемая как произведение МРОТ и тарифной ставки и увеличенная в 12 раз. Исходя из полученной суммы, а не фактической прибыли индивидуальные предприниматели будут платить ежемесячные взносы. Кроме того, им придется уплачивать не только фиксированные взносы в Пенсионный фонд, но и взносы в фонды обязательного медицинского страхования. Таким образом, существующий сегодня фиксированный платеж увеличится почти в семь раз!

Особый порядок уплаты также установлен для крестьянских (фермерских) хозяйств. Несмотря на то что регистрируется только глава хозяйства, взносы придется платить за каждого члена.

Комментируемый Закон также направлен на добровольное обременение организаций по отчетности за уплату взносов.

До 30 марта 2010 г. необходимо подать декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 г. по форме, утвержденной Министерством финансов РФ. После сверки налоговые органы передадут ее в органы Пенсионного фонда.

После этого сдавать отчетность придется во все фонды отдельно. Кроме того, помимо существующей ежеквартальной подачи расчетов в ФСС плательщики страховых взносов ежеквартально должны будут сдавать в территориальный орган Пенсионного фонда расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд и на обязательное медицинское страхование в ФОМС по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, которая еще не утверждена. При этом расчеты в ФСС должны будут подаваться до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а в Пенсионный фонд и ФОМС – до 1-го числа второго календарного месяца.

С 1 января 2010 г. планируется перевести на электронную форму подачи расчетов по уплаченным взносам организации, которые в среднем имеют более 100 работников. С 2011 г. – организации, имеющие 50 работников. Может, электронный документооборот немного компенсирует проблемы, связанные с увеличившимся количеством расчетов по страховым взносам.

В заключение хочется обратить внимание еще на один момент. Правоотношения, связанные с обязанностью по уплате ЕСН за предшествующий год, существуют ограниченный момент времени: с 1 января по 15 апреля (15 июля – для индивидуальных предпринимателей) следующего года. Если сумма уплаченных в течение года авансовых платежей окажется меньше суммы налога, подлежащей уплате по итогам года, то ее необходимо доплатить.

В связи с отменой гл. 24 НК РФ, устанавливающей обязанность уплачивать ЕСН, доплачивать ЕСН в 2010 г. по итогам 2009 г. теперь нужно исходя из требований ст. 38 Федерального закона № 213-ФЗ.

Права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до 1 января 2010 г., осуществляются в порядке, установленном НК РФ с учетом положений гл. 24 НК РФ, действовавшей до 1 января 2010 г. Хотя вряд ли найдутся желающие не платить ЕСН в 2010 г., законность данных требований вызывает сомнение, поскольку в силу ст. 1 и 6 НК РФ комментируемый Закон не относится к законодательству о налогах и сборах и не может устанавливать какие-то обязанности для налогоплательщиков. Аналогичные проблемы касаются подачи налоговой декларации по ЕСН за 2009 г. Короче говоря, хотели как лучше, а получилось как всегда.

1. Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее также – фонды обязательного медицинского страхования) на обязательное медицинское страхование (далее также – страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

2. Действие настоящего Федерального закона не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, которые регулируются федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального страхования.

3. Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

4. В случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим Федеральным законом, применяются правила международного договора Российской Федерации.

5. В целях единообразного применения настоящего Федерального закона при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

1. Проблематика предмета и метода правового регулирования сформировалась в отечественном правоведении прежде всего на основе поиска критериев деления права на отрасли. В качестве такового предмет правового регулирования был предложен М.А. Аржановым во время первой общесоюзной дискуссии по системе права, состоявшейся в 1938—1940 гг. [12] http://rudiplom.ru/lekcii/pravo/teoriapig/13.html

Согласно господствующей в юридической науке точке зрения предмет правового регулирования – это общественные отношения, регулируемые нормами права, включающие: а) субъектов этих отношений, их поведение (действия и бездействие); б) объекты, по поводу которых люди вступают во взаимоотношения друг с другом и по поводу которых совершают иные волевые действия (предметы, явления окружающего мира); в) социальные факты (события, обстоятельства), выступающие непосредственными причинами возникновения или прекращения соответствующих отношений. [13] http://www.pravoteka.ru/enc/4676.html