Елена Бехтерева - Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

В случае поступления платежных документов на транспортные услуги после оприходования ценностей и формирования их первоначальной стоимости расходы на доставку были бы отражены следующим образом:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму транспортных расходов 847,5 руб. (без учета НДС);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС в размере 152,5 руб.; Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму оплаченного счета поставщика за транспортные услуги в размере 1000 руб.;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму принятого к вычету НДС по транспортным услугам в размере 152,5 руб.

Исходя из того что транспортные расходы связаны с процессом оказания услуг, данные расходы должны быть приняты к учету для целей налогообложения и уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В условиях большой номенклатуры материальных запасов и расходных материалов, а также в связи постоянными изменениями цен на них и их доставку целесообразно использование учетных цен, разрабатываемых на определенный промежуток времени.

С этой целью для отражения информации о стоимости материальных ценностей и выявления отклонений учетных цен от фактической себестоимости учет материальных ценностей ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По дебету счета 15 отражается покупная стоимость материальных запасов и расходных материалов и расходы, связанные с их приобретением в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По кредиту этого счета в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» отражается стоимость поступивших и оприходованных материальных ценностей по планово-учетным ценам, сформированным организацией:

Разница между фактической себестоимостью материальных ценностей и планово-учетной стоимостью списывается со счета 15 на счет 16:

Дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» – списано превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их учетной ценой (перерасход);

Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» – списано превышение учетной цены материальных ценностей над их фактической себестоимостью (экономия).

Отклонения стоимости материальных ценностей в полном объеме подлежат списанию (сторнированию) на счета учета затрат. Кроме того, они относятся ко всем материальным ценностям. В связи с этим необходимо производить расчет этих отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец месяца.

Однако следует отметить, что списание отклонений может производиться как в полном объеме на счета затрат, так и пропорционально стоимости материальных ценностей, переданных для оказания услуг. Данный момент определяется организацией самостоятельно и отмечается в учетной политике.

Пример.

В учетной политике ООО «Таис» предусмотрено, что стоимость приобретенных материальных ценностей отражается по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16.

На начало отчетного месяца кредитовое сальдо счета составляло 1500 руб. При этом остаток материальных ценностей составлял 140 000 руб.

В течение отчетного месяца были приобретены материальные ценности, покупная цена которых составила 20 000 руб.

Расходы на доставку материальных ценностей на склад собственным транспортом составили 2000 руб.

За отчетный месяц на счет учета затрат на оказание медицинских услуг (счет 20) было списано на сумму 110 000 руб.

Рассмотрим два варианта учета материальных ценностей.

1. Приобретенные в отчетном месяце материальные ценности оприходованы по учетным ценам на сумму 21 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:

Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость приобретения ценностей у поставщика в размере 20 000 руб.;

Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – на сумму транспортных расходов в размере 2000 руб.;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» – на сумму оприходованных материальных ценностей по учетным ценам в размере 21 000 руб.;

Дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» – на сумму отклонения в стоимости материалов (перерасход) в размере 1000 руб.;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 10 «Материалы» – на сумму списанных материальных ценностей на оказание услуг в размере 110000 руб.

Рассчитаем сумму отклонения, подлежащую списанию в затраты:

110 000 руб. /(140 000 руб. + 21 000 руб.) ×100 % = 68,32 %;

(15 000 руб. – 1000 руб.) * 68,32 Но = 341,6 руб.

На полученную сумму отклонения в бухгалтерском учете оформляется запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» – на сумму отклонения в стоимости в размере 341,6 руб. Соответственно на конец месяца кредитовое сальдо на счете 16 составит 841,6 руб.

2. Приобретенные в отчетном месяце материальные ценности оприходованы по учетным ценам на сумму 25 000 руб.

В этом случае в бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:

Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость приобретения ценностей у поставщика в размере 20 000 руб.;

Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – на сумму транспортных расходов в размере 2000 руб.;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» – на сумму оприходованных материальных ценностей по учетным ценам в размере 25 000 руб.;

Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,