Елена Бехтерева - Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

На основании первичных платежных документов расходы по доставке оборудования со склада поставщика составили 25 000 руб. (без НДС) за счет ООО «Таис».

Ежемесячные лизинговые платежи в течение всего срока лизинга составляют 40 000 руб. (в том числе НДС – 6100 руб.).

При этом данное оборудование используется только при оказании медицинских услуг, не облагаемых НДС.

Таким образом, в учете ООО «Таис» операции по лизингу диагностического оборудования получат следующее отражение.

В апреле 2006 г.:

Дебет счета 001 «Арендованные основные средства» – на сумму полученного диагностического оборудования по договору лизинга в размере 2200 000 руб.;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 76 субсчет «Расчеты с транспортной компанией» – на сумму транспортных расходов, включаемых в себестоимость услуг, в размере 25 000 руб.;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму оплаченных транспортных услуг.

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – на сумму начисляемых ежемесячных лизинговых платежей в размере 40 000 руб.;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму оплачиваемых ежемесячных лизинговых платежей в размере 40 000 руб.

По окончании срока действия договора лизинга:

Кредит счета 001 «Арендованные основные средства» – на сумму списанного диагностического оборудования с забалансового учета в размере 2 200 000 руб.;

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – на стоимость диагностического оборудования, полученного по договору лизинга в размере 2 200 000 руб.

Если же выкуп договором лизинга не предусмотрен и имущество отражается на балансе лизингодателя (лизинговой фирмы), то в бухгалтерском учете медицинской организации будут оформлены следующие проводки:

Дебет счета 001 ЛИз – на сумму полученного имущества в лизинг;

Дебет счета 76 лиз.

Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – на сумму оплаченных лизинговых платежей;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 76 лиз– на сумму НДС;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 76 лиз– на сумму лизингового платежа по договору, списанного на затраты;

Дебет счета 68 Ндс,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС принятого в зачет бюджету;

Кредит счета 001 лиз– на сумму списанного лизингового имущества.

Если оборудование учитывается на балансе медицинской организации, то при приемке оборудования от лизинговой компании ей необходимо поставить его на свой баланс.

Отражение этой операции в бухгалтерском учете аналогично отражению операций по приобретению объектов основных средств, т. е. с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражается общая сумма задолженности медицинской организации перед лизинговой компанией согласно договору лизинга, а также все затраты, связанные с получением, доставкой и монтажом лизингового имущества.

После ввода имущества в эксплуатацию сформированная на счете 08 стоимость оборудования переносится в дебет счета 01 субсчет «Арендованное имущество».

Пример

Используем данные предыдущего примера, только по договору лизинга имущество будет учитываться на балансе медицинской организации ООО «Таис». При этом общая сумма лизинговых платежей за весь срок составит 2 400 000 руб.

Амортизация оборудования начисляется линейным методом.

По условиям договора применяется специальный коэффициент 3 к основной норме амортизации.

Таким образом, фактическая ежемесячная норма амортизации составит:

1/60 мес. х 100 % × 3 = 5 %о.

Тогда в бухгалтерском учете получение лизингового имущества будет выглядеть следующим образом: Дебет счета 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга»

Кредит счета 76 субсчет «Арендные платежи» – на сумму полученного лизингового диагностического оборудования в размере 2 400 000 руб.;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 76 субсчет «Расчеты с транспортной компанией» – на сумму начисленных транспортных расходов в размере 25 000 руб.;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму оплаченных транспортных услуг в размере 25 000 руб.;

Дебет счета 01 субсчет «Арендованное имущество»,

Кредит счета 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» – на стоимость введенного имущества в эксплуатацию в размере 2 425 000 руб.

А ежемесячно в течение первых 20 месяцев срока действия договора лизинга в бухгалтерском учете получат отражение следующие проводки:

Дебет счета 76 субсчет «Арендные платежи»,

Кредит счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – на сумму начисленного ежемесячного лизингового платежа в размере 40 000 руб.;

Дебет счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму оплаченных лизинговых платежей в размере 40 000 руб.;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 02 субсчет «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга» на сумму амортизации диагностического оборудования в размере 120 000 руб. (2400 000 × 5 %).

Ежемесячно в течение оставшегося срока действия договора лизинга:

Дебет счета 76 субсчет «Арендные платежи»,

Кредит счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – на сумму ежемесячных лизинговых платежей в размере 40 000 руб.;

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму оплаченных ежемесячных лизинговых платежей в размере 40 000 руб.

По окончании действия договора лизинга диагностическое оборудование остается у ООО «Таис»: Дебет счета 01 субсчет «Собственное медицинское оборудование»,

Кредит счета 01 субсчет «Арендованное имущество» – на сумму переведенного лизингового оборудования в состав собственных основных средств в размере 2 400 000 руб.;

Дебет счета 02 субсчет «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга»,

Кредит счета 02 субсчет «Амортизация собственного медицинского оборудования» – на сумму накопленной амортизации диагностического оборудования в составе амортизации собственных основных средств в размере 2 400 000 руб.