Татьяна Казуева - Управление доходами и расходами предприятия

При продаже с предоплатой (авансом) выручка признается следующим образом:

1) доставка товаров осуществляется после окончательного платежа покупателя. Уверенность продавца в полной оплате предмета сделки позволяет ему признать выручку после получения обусловленной суммы, но только если необходимая продукция имеется в наличии, отложена и подготовлена к доставке покупателю;

2) заказ с частичной или полной предоплатой товаров, которых нет в наличии (данные товары должны быть произведены или закуплены у третьей организации), позволяет признать выручку, когда оплаченные товары доставлены покупателю, а поступившая оплата учитывается в составе кредиторской задолженности;

3) подписка на печатные издания и аналогичные товары на протяжении всего периода, в котором осуществлялась доставка данных товаров, если цены на их отдельные экземпляры не изменялись в течение периода доставки, иначе выручка признается на основе продажной цены доставленных покупателю товаров в пределах общей суммы оплаченной подписки или с дополнительной оплатой;

4) продажа с оплатой наличными при получении товара (после доставки товара и его оплаты покупателем), которая может быть получена как самим продавцом, так и его агентом.

Если при продаже товара (продукции) договором оговорено право покупателя отказаться от покупки и вернуть товар продавцу, а продавцу точно неизвестны намерения покупателя воспользоваться своим правом отказа, то выручка может быть признана только после получения формального подтверждения приемки отгруженных товаров или по истечении договорного срока возможного отказа после его фактической доставки покупателю.

Выручка при продаже объекта недвижимости признается тогда, когда право собственности на него переходит к покупателю. Если право собственности, риски и выгоды передаются условно или досрочно, когда продавец должен произвести дополнительные работы с объектом недвижимости (достроить дом, произвести капитальный ремонт квартиры), он признает выручку от продажи по мере выполнения всех согласованных действий и работ.

Если продажа недвижимости обусловлена некоторыми ограничениями права собственности покупателя, неполной передачей ему всех экономических выгод и рисков, возникающих при владении недвижимостью, это порождает обстоятельства, позволяющие считать сделку арендной, финансовой или иной, выходящей за пределы требований МСФО 18.

Если сделка все же признается продажей недвижимости, а участие продавца в получении выгод и погашении рисков хотя бы частично оказывает влияние на сумму и время признания выручки от продажи, это может задержать такое признание на определенное время.

Продажа в кредит (с рассрочкой платежа) подразумевает, что выручка без процентов за пользование кредитом признается в день продажи товара. Полная продажная стоимость соответствует дисконтированной стоимости возмещения на весь период рассрочки платежа на условную процентную ставку. Выручка от процентов признается по мере ее получения на пропорционально временной основе.

Выручка от выполнения работ (оказания услуг) может быть признана в бухгалтерском учете только при выполнении следующих требований:

1) если сумму выручки можно определить на основе имеющейся информации;

2) если имеется достаточная вероятность увеличения экономических выгод организации в результате конкретной операции;

3) если стадия завершенности выполнения работ (оказания услуг) на отчетную дату может быть определена;

4) если расходы, понесенные в ходе осуществления работ (оказания услуг), и расходы, необходимые для их завершения, могут быть измерены.

Если выручку от выполнения работы (оказания услуги) невозможно предварительно оценить с достаточной достоверностью, она признается только в размере ожидаемых к возмещению затрат, признанных организацией непосредственно в связи с заключенным договором. Но если нет вероятности, что возникшие затраты будут возмещены, то выручка не признается, а понесенные затраты отражаются как расходы отчетного периода.

Выручка от выполнения работ (оказания услуг) может признаваться частями по мере готовности, если возможно определить степень готовности. Организация может признавать выручку по завершению работы (услуги) в целом. Данное правило распространяется и на продажу продукции с длительным циклом изготовления.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ (услуг), конкретных изделий, продукции в отчетном периоде могут применяться оба метода, изложенные выше.

Выручка признается, по общему правилу, в том отчетном периоде, в котором выполнены работы (оказаны услуги), предусмотренные договором. Если выполнение работ (оказание услуг) по конкретному договору растягивается на два или несколько отчетных периодов, в каждом из них признается часть дохода, пропорциональная объему работы, выполненному в данном периоде. Сумма выручки в отчетном периоде определяется по трудоемкости выполненной работы, по доле прямых затрат, понесенных исполнителем в данном периоде, или по иным достоверным основаниям. Для надежной оценки доли объема относящихся к разным отчетным периодам работ (услуг) и выручки от них организация должна планировать по каждому договору общую трудоемкость работ, общие (в том числе прямые) затраты на их выполнение, другие объективные показатели объема работ. В случаях, когда услуги оказываются регулярно на протяжении всего срока договора, выручку можно признавать равными частями в течение указанного срока.

Стадия завершенности услуг по договору может быть определена:

1) на основе периодически составляемых отчетов о выполненной работе;

2) путем оценки объема в процентах к общему объему услуг по договору;

3) пропорционально затратам на оказание услуг.

Предоплаты и авансы нельзя считать выручкой от предоставления услуг, поскольку они чаще всего не отражают фактического объема оказанных услуг.

Выручка признается только тогда, когда есть уверенность в получении экономических выгод от сделки, подтвержденная условиями, юридически закрепленными в договоре: четко определены права сторон относительно предоставления и получения услуги, стоимость услуги, порядок и условия взаиморасчетов.

В случае если по уже признанной выручке возникает неопределенность в отношении возможности получения возмещения, то она не уменьшается, а сомнительная к получению сумма списывается в расходы соответствующего отчетного периода как убыток (путем создания соответствующего резерва).

Выручка не признается, а расходы на оказание услуги списываются в убыток, если отсутствует вероятность того, что затраты будут возмещены. Когда результат сделки на оказание услуги не может быть оценен надежно, но есть вероятность того, что понесенные затраты будут компенсированы, выручка признается в пределах суммы фактических затрат на предоставление услуги.